英国企业所得税（Corporation Tax）

英国企业所得税（Corporation Tax）

英国企业所得税（Corporation Tax）亦称“公司税”或“法人税”，是对法人实体的利润所得征收的一种税。

2.2.1 居民企业2.2.1.1 判断标准及扣缴义务人

英国的居民企业是指在英国境内成立的企业，或其管理、控制机构在英国境内的企业。

2.2.1.2 征收范围

居民企业就其来源于全球的利润，即所得和应税利得（如资本利得）缴纳企业所得税。然而，居民企业可以选择将其外国常设机构的利润不计算入应纳税所得额。对于选择上述方式的居民企业，其常设机构发生的亏损也不能在税前扣除。

一般来说，收入和支出按权责发生制记录。但在税收上，年利润和亏损的计算是基于纳税调整后的会计利润。

2.2.1.3 税率

对于 2015 财年（自 2015 年 4 月 1 日到 2016 年 3 月 31 日）和 2016 财年（自 2016 年 4 月 1 日到 2017 年 3 月 31 日），企业所得税的基准税率为 20%。2017 年 4 月 1 日起，企业所得税的基准税率降为 19%，并计划在 2023 年 4 月 1 日降为 17%。除了取得的特殊利润（即企业开采英国境内及英国大陆架内的原油所取得的利润，以及因拥有开采权而取得的利润）外，该税率适用企业取得的各种利润。

表 1往年税率一览表

税率 2018年4月1日起 2017年4月1日起 2016年4月1日起 2015年4月1日起 利润所得 税率 2014年4月1日起 2013年4月1日起 统一 19% 19% 20% 20% 低于30万英镑（含30万） 小企业税率 20% 20% 高于30万英镑 一般税率 21% 23%

对于企业取得的特殊利润，征收篱笆圈所得税（Ring Fence Corporation Tax，“RFCT”），其适用的税率为 30%，但对应税利润额小于 30 万英镑的企业适用的税率为 19%。

使用专利所产生的应税利润可适用更低的实际税率，详见下文税收优惠章节。

2.2.1.4 税收优惠

（1）折旧

厂房、机器设备及自 2009 年 4 月以后购买的汽车所发生的费用可进行汇总（统称为主池资产费用“The Main Pool”）,按 18%的折旧率以余额递减法计提折旧。使用年限在25年及以上的资产（长期资产）按 8%的折旧率，以余额递减法计提折旧。建筑要素（主要结构）可适用 8%的投资优惠。不论企业规模大小，处于何种行业，均适用年度投资优惠（AIA），即企业投资于厂房和及其设备（除汽车外）的资金中初始的 25 万英镑以下的金额均可 100%全额税前扣除。

（2）专利盒制度（Patent Box）

英国于 2012 年引入专利盒制度，并适用于 2013 年 4 月 1 日及以后的会计期间。专利盒制度是指符合条件的专利权和特定知识产权所得可按10%的税率缴税，但此优惠税率在生效后的五年期间内将逐步取消（2018 年4 月 1 日后已失效）。此外，英国也对专利盒制度进行了修订，修订后的制度自 2016 年 7 月 1 日生效实施，已经开始实施的优惠制度可延期至 2023 年 6 月 30 日。

专利盒制度适用于下列范围：英国或欧洲专利局或其他欧洲经济区内特定专利局授予的专利权；一些因国家机密和公共安全而尚未公开的专利；医药、兽医和农业等行业的其他创新知识产权，如监控、市场专营权、附加保护认证和植物品种权等。

享用专利盒制度的税基是以收取特许权使用费和销售专利权获得的收入（包括销售内含专利权技术的相关产品取得的收入）扣除额外产生的相关税前扣除计算得出。

（3）节能资产

与天然气重复加气设施、节水技术和节能技术相关的第一年成本费用适用100%全额税前扣除。相关主管机构会定期更新节能技术名单。企业若因享受了上述投资优惠，在扣除成本费用后发生了亏损，企业可以选择换取现金补贴。

（4）翻新位于落后地块的商业建筑

企业在指定的落后地块装修、改造或维修商业建筑所发生的费用可在第一年全额税前扣除。

（5）创意产业

2017 年 4 月开始，八种类型创意公司可以申请进行税务减免，这八类公司指直接参与生产和发展：某些电影、高端和儿童电视节目、动画节目、视频游戏、戏剧作品、管弦乐音乐会和博物馆或画廊展览的公司。

为了获得创意产业税减免，所有电影、电视节目、动画或电子游戏必须通过文化测试，或通过国际商定的共同生产条约获得资格——证明生产的是英国电影或英国电子游戏。在所有情况下，都需要获得正式认证。戏剧作品、管弦乐音乐会和展览不需要申请和通过文化测试。

2.2.1.5 应纳税所得额

（1）收入范围

企业所得税的征税收入范围是所得和应税利得（如资本利得）。包括：积极所得，即直接投资所得，指公司或组织在生产经营活动中取得的所得等；消极所得，即间接投资所得，指利息、租金、特许权使用费所得等。一般而言，资本利得是指资产出售、转让、赠与等所估算的利得。

（2）非应税收入

英国公司的非应税收入指免税收入和不征税收入，包括但不限于以下内容：

①从本国其他公司取得的股息，即免税投资收入；

②某些政府和地方权力机构的补助金（拨款）；

③大部分出售固定资产取得的收入。

（3）税前扣除

一般情况下，企业经营活动中发生的费用才可税前扣除。对于某些特定的费用有具体的扣除和限制措施。如：

①通常，利息和特许权使用费可以税前扣除，而股息不能。但在特殊情况下，一些利息和特许权使用费可能被认定为股息而不得税前扣除。

②利息扣除规定：英国设置了“借贷关系体制”（Loan Relationships Regime），旨在多数情况下，使债务工具的利息、折价和溢价的税务处理方法可与会计处理方法相同。但该体制中也包含反滥用应对措施，如“全球债务上限规定”（Worldwide Debt Cap）,在这项规定中严格限制了可税前扣除的债务费用。

③在不违背法律规定的前提下，HMRC 允许企业按照一般公认会计原则（GAAP）计提准备并在税前扣除，但所有的费用都只允许扣除一次。

（4）亏损弥补

企业发生的经营亏损，通过以下方式处理：

①亏损抵消同年实现的其他收入（不能抵消免税的投资收益），也可以冲抵相同年度的资本利得；

②亏损可以向前追溯一年以抵消以前年度实现的利润；

③亏损可以结转下期以抵消相同业务在以后年度实现的利润。若公司在以后年度发生重大股权变更和在三年内公司经营业务和经营方式发生重大变化，上述规定将受到限制；

④停止经营的企业可向前结转经营损失，抵消前 36 个月取得的利润；

⑤另一种选择是，通过集团减免转移亏损。若一企业的 75%的股权由集团内部企业持有，则该企业发生的经营亏损，可以用来抵消同一期间集团另一成员企业实现的利润。

对于企业的资本亏损，可向后无限期结转用以冲抵未来年度产生的资本利得，但不可向前结转，也不可用于抵减营业利润。

（5）特殊事项的处理

①境外所得税抵免

英国居民企业在境外就某项收入或利得已缴纳的直接税款，在英国境内就该项收入或利得计算缴纳所得税时，准予使用其在境外已缴纳的税款直接抵扣应纳企业所得税，但不包括非英国分支机构被豁免的直接税款。另外，抵扣额不得超过上述收入、利得按照英国企业所得税法计算的应纳税额。若英国居民企业取得境外公司的股利，且该居民企业拥有境外公司至少10%的投票权，那么境外公司派发股利的相应所得在境外已经缴纳的所得税款，也可在英国减免。若该股利符合免税条件，则其相应境外税款不可享有境外所得税减免。

②吨税

在英国，若公司是需要缴纳企业所得税的实体，同时运营符合规定的船舶（从战略和商业角度这些船舶均由英国管理），则可选择缴纳吨税而不缴企业所得税。吨税是一种替代方法，根据所运营船舶的净吨位计算企业所得税应税利润。吨税应税利润替代了船运业务及相关业务的调整应税利润/亏损、吨税应税资产的应税收益/损失，其他利润则依据常规公司税制缴纳企业所得税。

③适用于银行业的公司税制

自 2016 年 1 月 1 日起，对银行利润超过 2500 万英镑的部分开征 8%的附加税。

2.2.1.6 应纳税额

应税所得额是将公司在每一会计期的应税利润总额（包括按不同类目计算的该期所得）加上资本收益，扣除允许减除的捐赠和允许弥补的亏损等计算得出。国外来源所得不论是否汇回英国均应包括在总利润中，但国外子公司的所得需待利润实际分配以后，才能归属英国母公司。应纳税所得额，按照比例税率计征单一的企业所得税。

2.2.1.7 合并纳税

英国法律并不认可合并纳税。但若一企业 75%的股权由集团内部企业持有，则该企业发生的经营亏损，可以用来抵消同一期间集团另一成员实现的利润。联营企业也有类似并适用的专门规定。即准予联营企业内部，将某一企业发生的亏损部分转移到另一企业。

某一集团成员的资本损失不能与其他集团成员的资本利得合并纳税。但是，资产出售方和另一集团成员可以选择将取得的资本利得转移到发生资本损失的一方，抵消双方的资本利得和资本损失。

2.2.1.8 其他

资本利得：企业处置应税资产取得的利得应按企业所得税税率计算缴纳所得税（法律另有规定的除外）。英国税法中规定的资本利得是指应税资产的转让价减除该应税资产的初始成本和使用过程中符合资本性支出后的差额。通常只有处置 1982 年 3 月 31 日后取得的资产，其资本利得才缴纳企业所得税。在计算资本利得的过程中，企业可因通货膨胀的因素额外扣除一部分金额；该金额以零售价格指数（Retail Price Index）的涨幅为基准来计算。企业只能在计算应税资本利得时将上述可扣除金额作为扣除项，不得用于增加税前列支的损失。

当贸易公司或集团公司处置其在另一贸易公司或集团公司内拥有的股权时（转让方拥有受让方超过 10%的股权），若满足下列三个条件：

（1）对转让方持股比例的要求（10%以上）；

（2）对投资方的相关要求；

（3）对被投资方的相关要求。

则该处置行为即可适用相当数量股份免税政策（Substantial Shareholdings Exemption,“SSE”），取得的资本利得一般可以免税。

一般而言，投资方和被投资方在处置股权之前后 12 个月内必须维持其贸易公司、贸易集团或贸易集团附属公司的法人身份。

如果企业出售资产的目的是为了未来再投资，那么出售资产取得的资本利得在符合一定条件的情况下，可享受递延纳税。此外，还有一系列与资本利得相关的特殊规定。

2.2.2 非居民企业

在英国，不满足居民企业条件的为非居民企业，即不在英国境内成立，且其管理、控制机构也不在英国境内的企业。

2.2.2.1 概述

英国对非居民企业的所得采用属地原则进行征税。

非居民企业在英国境内设有常设机构时才需在英国缴纳企业所得税；当取得的收入来源不属于英国常设机构时，非居民企业相应缴纳所得税（即预提所得税）而非企业所得税。如果一家企业按英国国内法被认定为居民企业，但按双边税收协定中的相关条款被认定为非居民企业，那么在计算该企业的所得税额时，以非居民企业计算方法计算。

2.2.2.2 税率

非居民企业所适用的企业所得税率与居民企业相同，但不适用有关低税率，除非可以适用相关税收协定的无差别条款。非居民企业缴纳的预提所得税税率情况详见下文第二章 2.2.2.5。

2.2.2.3 征收范围

征收范围为来源于英国境内的所得和利得。

2.2.2.4 应纳税额

当非居民企业需缴纳企业所得税时，其对常设机构应税收益的计算通常等同于英国居民企业的税务计算。

2.2.2.5 预提所得税

英国国内法规定，在下述情况时，企业必须向 HMRC 支付并对所得税进行预提：

（1）股息：不管股息是否在英国支付，对股息都没有预提税；

（2）利息：一般情况下，向非居民企业支付利息须预提 19%的预提税。但是，向非居民企业支付的欧元债券利息免缴预提税；支付短期利息，如期限短于一年的借款，也免缴预提税。如果能提供银行备案的申报文件，那么非居民企业的银行存款利息也无需缴纳预提税。此外，利息的支付需要从 HMRC 处得到事前许可。

（3）特许权使用费：向非居民企业支付特许权使用费，须预提一定基本率（如 19%）的预提税。

（4）其他收入：如管理服务费用、商业和工业专有知识和其他类似服务的费用不缴纳预提税。但是，向非居民企业支付不动产租金则需要预提一定基本率（如 19%）的预提税。

2.2.2.6 亏损弥补

在对非居民企业的营业亏损进行调整时，适用同居民企业类似的规定。

2.2.2.7 特殊事项的处理

资本利得：非居民企业取得的资本利得一般不予征税，因此，境外非居民母公司出售英国子公司股权取得的利得无需在英国纳税。但是，若非居民企业在英国设有常设机构，出售该常设机构日常经营使用的位于英国境内的资产所产生的利得时，应按企业所得税税率计算并交纳所得税。