现金流量表有问有答(二)

问题

关于外币业务的汇兑损益，有不同的形成原因。在主表中，“汇率变动对现金及现金等价物的影响”与汇兑损益金额一致吗？在现金流量表附表里的财务费用中主要调整哪几个因素形成的汇兑损益？外币货币资金兑换的和期末按汇率调整的所产生的汇兑损益都要调整吗？

解答

对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。在编制现金流量表时，首先应了解汇兑损益所形成的具体原因。如果企业将外币业务合并进行会计处理处理，形成的汇兑损益包括了多种经济业务形成的汇兑差额，在编制现金流量表时应进行拆分，进行相应的处理。

通常汇兑损益包括：

1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额；

2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益；

3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）；

4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）；

5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）；

对于主表和附表的列报，应根据具体情况进行处理：

第1类：该金额属于汇率变动对外币银行存款的影响额，在主表中应计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”。在会计处理中，因计入财务费用影响了净利润，但是在现金流量表中没有归属于经营活动产生的现金流量，因此，在附表中需要通过“财务费用”进行调整。

第2类：属于日常经营活动中所产生的，应计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”。因其既影响净利润，又属于经营活动现金流量，在附表中不需要通过“财务费用”进行调整。

第3、4类：属于汇率变动对经营性往来的影响，在主表中应在调整“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，在附表中可以通过“财务费用”进行调整，也可以在“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”中进行调整。但应注意的是，不能重复调整；第4类属于在经营活动中已实现的汇兑损益，影响了净利润，归属于经营活动现金流量，在附表中不需要进行调整。

第5类：在主表中填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，影响了净利润，但是均不属于经营活动现金流量，因此在附表中需要进行调整。