固定资产一次性折旧后转让时的税务处理

前言：

固定资产后续转让时，需要调整之前已经一次性加速折扣的金额吗？

案例

1、甲企业2023年12月支付银行存款购买设备不含税价120万元，进项税15.6万元，当月取得发票并投入使用。

分录如下：（单位，万元，下同）

借：固定资产  120

借：应交税费——应交增值税（进项税额）  15.6

贷：银行存款  135.6

2、2023年该设备计提折旧12万元（假设折旧期间10年，无残值）：

借：制造费用  12

贷：累计折旧  12

会计上从取得固定资产的下月起开始计提折旧，即2023年1月开始计提折旧，2023年共计提折旧12万元（120/10）。

3、2023年汇算清缴一次性加速折旧120万元：

《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）

“二、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。”

该设备在2023年12月投入使用，次月为2023年1月，所属年度为2023年，因此在2023年一次性折旧。

注：此处需注意，虽然发票时间是2023年12月，但是2023年汇算清缴不得适用一次性加速折旧政策。

4、2023年1月甲企业以50万元价格转让该设备：

借：固定资产清理  107

借：累计折旧  13

贷：固定资产  120

注：2023年1月计提了折旧1万元，分录略。

借：银行存款  50

贷：固定资产清理  50

借：资产处置损益  57

贷：固定资产清理  57

5、2023年汇算清缴

总结：

1、固定资产后续转让不需调整之前已经一次性加速折旧的金额，但是转让的计税基础需按照加速折旧后的价值计算，因此账面的损失需要进行纳税调整。

2、该设备折旧费用：会计13万元，税收120万元，纳税调减107万元；该设备损失支出：会计57万元，税收-50万元，纳税调增107万元。合计，该设备一共在所得税前扣除额为70万元，即为转让设备产生的损失70万元（120-50）。