Granny Trust：万税之国的税筹工具

加拿大是有名的枫叶之国，同时地广人稀、地大物博，也是高福利社会的典型。近年来，国内许多高净值人士或其家人纷纷前往加拿大学习、生活或工作，一部分人还选择移民加拿大，或在加拿大购置房产，打算长期居住。但高福利往往与繁重税负相伴而生。加拿大自然也不例外。作为全球有名的“万税之国”，加拿大的税收制度非常完善，不仅种类繁多，而且税率高企。

很多中国人在移民加拿大或在当地购置房产、长期居住后，往往还没有享受到传说中的高福利，就需要每年向加拿大政府交纳大笔税费。不仅如此，对于那些子女或配偶已经移民或定居加拿大的高净值家族来说，财富的传承面临巨幅缩水的风险。如何应对万税之国的“苛捐杂税”，合法减少财富传承时的税负，是财富久远传承须高度重视的问题。

实际上，为了吸引国外财富的流入，加拿大允许运用合法的税务筹划工具。其中，外国人运用更为广泛的是Granny Trust，中文译为“祖母信托”。在介绍祖母信托的主要功能之前，我们先来了解一下加拿大对于个人课税的情况。

加拿大税法规定，加拿大税收居民需就全球所得向加拿大政府纳税；而加拿大非税收居民，仅就来源于加拿大的所得纳税。

那么，如何判定某人的税收居民身份呢？很简单，如果一个人在加拿大有住所或者经常性居住在加拿大，那么通常会被视为加拿大居民，居民身份当然包含税收居民身份；如果一个外国人当年度在加拿大境内停留超过183天，那么他在当年将被视同为加拿大的税收居民。不过，如果某人可能被两个以上国家认定为税收居民，还需要考虑加拿大与该国签订的税收协定。

一旦被认定为加拿大税收居民，个人就应当按照税法，承担联邦及地方两个层面的税负。其中，适用于个人的加拿大联邦税主要包括个人所得税、商品和服务税（增值税的一种）和社会保险税等税种。与美国不同的是，加拿大没有规定赠与税和遗产税，但赠予他人资产的个人被默示推定会按照公平市价来出售其资产从而获得与之相配的收入；在遗产方面，加拿大税收居民去世时，会被默示推定其在去世前最后一刻已将除自住房屋外的所有资产按公平市价全部出售。这两类情形都将按照资产增值税来计算税收。

加拿大的资产增值税很高，对于资本收益（capital gain）部分，将以当时的公平市场售价（FMV）减去当初购买时的成本价之差额的50%作为应税数额。在税率上，联邦政府采取五级累进制，各省也都采取累进制，但是分级各有不同，一般为五级，具体税率每年度会调整。可见，不论是赠与还是继承，加拿大税收居民都将面对沉重的资产增值税。

对于加拿大繁重的税负问题，很多人会立刻想到信托的税筹或递延纳税功能。不过，普通的加拿大居民信托或加拿大信托，无法完全胜任这一功能。根据加拿大法律，在所得税方面，加拿大信托被视作独立的纳税个人，同时也被认为是最高税率的纳税人。

那么，如何认定某个信托是否属于加拿大居民呢？与个人类似，加拿大信托也被分为事实居民信托、视同居民信托。这两类以外的信托则为非加拿大居民信托。

事实居民信托的认定

如果一个信托的实质经营地在加拿大，或者核心管理和控制在加拿大，那么据此认定为加拿大居民信托的信托就叫做事实居民信托。

一般而言，信托的居所往往与受托人的居所地一致。但这并不是绝对的。根据加拿大税务局和法院的