外币折算（二） 外汇理财业务包括什么特性的交易业务类型

一、外币交易的会计处理

（一）会计处理原则

1.交易发生日

（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.资产负债表日及结算日

（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额一般计入当期损益。

【思考题】下列项目中哪些可能属于外币货币性项目？

（1）债权投资；（2）其他债权投资；（3）合同资产；（4）合同负债；（5）其他权益工具投资；（6）交易性金融资产（股权）；（7）预收账款；（8）预付账款；（9）应交税费；（10）应付职工薪酬；（11）长期应付款

属于外币货币性项目：（1）债权投资；（2）其他债权投资；（3）合同资产；（10）应付职工薪酬；（11）长期应付款

（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。

A.银行存款

B.预付款项

C.应收票据

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）外币交易日、结算日及资产负债表日的会计处理

假定下列例题的记账本位币均为人民币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。

1.投入外币资本

例题

甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.94元人民币。2×19年8月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.93元人民币；2×20年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.96元人民币。2×20年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（D）人民币。

A.12 080万元B.6 060万元 C.6 030万元 D.13 890万元

“股本”科目期末余额＝1 000×6.93＋1 000×6.96＝13 890（万元人民币）。

2×19年8月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款—美元6 930

贷：股本 （1 000×6.93）6 930

2×20年1月31日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款—美元6 960

贷：股本（1 000×6.96）6 960

注意问题：“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。

2.企业与银行发生货币兑换（卖出价、买入价是对银行来说的）

例题

甲公司8月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元＝7.05元人民币，中间价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.07元人民币。

假定一：甲公司到银行将100万美元兑换为人民币。

假定二：甲公司以人民币自银行购买100万美元。

要求：分别根据上述假定编制甲公司的相关会计分录。

甲公司8月6日会计处理：

假定一：将100万美元到银行兑换为人民币

借：银行存款——人民币（100×7.05）705

财务费用 1

贷：银行存款——美元（100×7.06）706

假定二：以人民币购买100万美元

借：银行存款——美元（100×7.06）706

财务费用 1

贷：银行存款——人民币（100×7.07）707

3.应付账款汇兑损益

例题

A公司按月计算汇兑损益。2×20年3月20日，向国外购入固定资产（不需要安装机器设备），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后20日内A公司付清所有货款。2×20年3月20日的即期汇率为1美元＝7.03元人民币。2×20年3月31日的即期汇率为1美元＝7.04元人民币。

假定一：2×20年4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝7.05元人民币。

假定二：2×20年4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝7.07元人民币。

要求：做出A公司的相关会计处理。

（1）3月20日（交易日）：

借：固定资产703

贷：应付账款——美元 （100×7.03）703

（2）3月31日：

应付账款汇兑差额＝100×（7.04－7.03）＝1（万元）。

借：财务费用1

贷：应付账款——美元1

（3）基于假定一，4月3日的会计处理如下：

借：应付账款——美元 （100×7.04）704[账面余额]

财务费用——汇兑差额1

贷：银行存款——美元 （100×7.05）705

（4）基于假定二，4月3日的会计处理如下：

借：应付账款——美元704[账面余额]

财务费用——汇兑差额3

贷：银行存款——人民币 （100×7.07）707

【思考题】A公司7月2日，向国外购入原材料，货款共计100万美元，当日未付货款。当日即期汇率为1美元＝6.99元人民币。假定7月末的即期汇率为1美元＝6.98元人民币，8月末的即期汇率为1美元＝7.00元人民币。9月末的即期汇率为1美元＝6.91元人民币。

请计算该公司应付账款在各个月末的汇兑差额和第三季度的汇兑差额。

7月末应付账款汇兑差额＝100×（6.98－6.99）＝－1（万元）。

8月末应付账款汇兑差额＝100×（7.00－6.98）＝2（万元）。

9月末应付账款汇兑差额＝100×（6.91－7.00）＝－9（万元）。

第三季度的汇兑差额＝100×（6.91－6.99）＝－8（万元）。

【提示】此处计算出的汇兑差额的正负号，表示对外币账户“应付账款”的影响方向，并不是对损益的影响方向。

4.应收账款汇兑损益

例题

甲公司按季度计算汇兑损益。2×20年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝7.15元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款,当日的即期汇率为1欧元＝7.13元人民币。

5月20日收到上述货款1 000万欧元存入银行。假定5月20日即期汇率为1欧元＝7.16元人民币。

要求：根据上述资料，做出甲公司的相关会计处理。

（1）3月3日（交易日）：

借：应收账款——欧元7 150

贷：主营业务收入 （1 000×7.15）7 150

（2）3月31日（资产负债表日）：

应收账款汇兑差额＝1 000×（7.13－7.15）＝－20（万元人民币）。

借：财务费用——汇兑差额20

贷：应收账款——欧元20

（3）5月20日：

借：银行存款——欧元（1 000×7.16）7 160

贷：应收账款——欧元（1 000×7.13）7 130[账面余额]

财务费用——汇兑差额30

【拓展】假定5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝7.14元人民币，5月20日即期汇率为1欧元＝7.16元人民币。

借：银行存款——人民币 （1 000×7.14）7140

贷：应收账款——欧元 7 130[账面余额]

财务费用——汇兑差额10

5.短期借款汇兑损益

例题

乙公司按季计算汇兑损益。7月1日，从中国银行借入1 000万港元，年利率为6%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.89元人民币。9月30日即期汇率为1港元＝0.87元人民币。3个月后，即10月1日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。 要求：根据上述资料，做出乙公司的相关会计处理。

7月1日（交易日）：

借：银行存款——港元（1 000×0.89）890

贷：短期借款——港元 890

9月30日（资产负债表日）：

短期借款汇兑差额＝1 000×（0.87－0.89）＝－20（万元人民币）。

借：短期借款——港元20

贷：财务费用——汇兑差额20

10月1日（结算日）：

借：短期借款——港元 870[账面余额]

财务费用——汇兑差额10

贷：银行存款——人民币 （1000×0.88）880

支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（万港元）。

借：财务费用——利息费用13.2

贷：银行存款——人民币（15×0.88）13.2

【拓展】假定3个月后，乙公司以港元向中国银行归还借入的1000万港元和利息15万港元。归还借款时的港元即期汇率为1港元＝0.86元人民币。相关会计分录如下：

借：短期借款——港元 870[账面余额]

贷：银行存款——港元（1 000×0.86）860

财务费用——汇兑差额10

支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（万港元）。

借：财务费用——利息费用12.9

贷：银行存款——港元（15×0.86）12.9

【特别提示】企业为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款为外币借款时，在借款费用资本化期间内，由于外币借款在取得日、使用日及结算日的汇率不同而产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。

6.以外币购入存货计提存货跌价准备

由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

例题

1、甲公司按年计算汇兑损益。2×20年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.35元人民币。2×20年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。2×20年12月31日的即期汇率是1欧元＝7.37元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为（）万元人民币。

A.145.4 B.140 C.284 D.0

10月2日，购入A商品：

借：库存商品——A（100×10×7.35）7 350

贷：银行存款——欧元7 350

12月31日，计提存货跌价准备：

成本10×10×7.35－可变现净值10×8×7.37＝145.4（万元人民币）。

借：资产减值损失145.4

贷：存货跌价准备145.4

【提示】对于汇率的变动和计提存货跌价准备的金额不需要进行区分，计入当期损益。

2、甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（C）。

A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

选项B：

偿还美元应付账款，借记应付账款—美元按余额结转掉，不需要按当日即期汇率折算。

比如，甲公司应付账款—美元是100*7.6=760万，2023年10月1日以美元偿还，当日即期汇率是7.0，同分录是，

借：应付账款—美元100*7.6=760

贷：银行存款—美元 100*7=700

财务费用 60