金银首饰应纳消费税的会计处理 黄金饰品怎么入账成本的价格

金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收后，引起了原消费税有关法规规定的一系列变化，其会计处理也随之发生变化。现举例说明金银首饰零售(包括视同零售)业务的账务处理。某市人民银行下属金店，系增值税一般纳税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换新等业务。金银首饰成本利润率为6％，消费税税率为5％，不考虑城市维护建设税和教育费附加。2000年1月，该企业发生业务（直接对外销售方式略）：1.通过以旧换新方式，用足金戒指100克含税售价每克160元，从消费者手中换回足金旧戒指100克，作价15200元，找回价款800元。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税（财税字[1996]74号）和消费税（财税字[1994]095号）。增值税销项税额＝800÷(1＋17％)×17％＝116.24元；应纳消费税＝800÷(1＋17％)×5％＝34.19元。账务处理为：借：现金800库存商品15200贷：商品销售收入15883.76应交税金--应交增值税—销项税额?116.24借：商品销售税金及附加34.19贷：应交税金--应交消费税34.192.受托代销金银首饰一批，取得零售收入23400元（含税），月末按照协议约定，从中扣取3000元手续费后，全部交付委托方。税法规定，委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。应纳消费税＝23400÷（1＋17％）×5％＝1000元；应纳营业税＝3000×5％＝150元。账务处理为：借：其他业务支出1150贷：应交税金--应交消费税1000应交税金--应交营业税1503.接受消费者委托加工金项链2条，收到加工费500元（不含税），无同类金项链销售价格。黄金材料成本3000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。受托加工或翻新改制金银首饰应纳的消费税应由受托方缴纳。计税依据为当期同类首饰的售价，如无同类售价，则按组成计税价格确定（增值税以加工劳务收入为计税依据）。组成计税价格＝（3000＋500）÷（1－5％）＝3684.21元    应纳税额=3684.21×5%＝184.21账务处理为：借：其他业务支出184.21贷：应交税金--应交消费税184.214.将金手镯500克（进价每克140元）用于对外馈赠，无同类首饰售价。将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面应“视同销售”计征增值税和消费税，并按用途记入相应科目。组成计税价格＝500×140×（1＋6％）÷（1－5％）＝78105.26元；增值税销项税额＝78105.26×17％＝13277.89元；应纳消费税＝78105.26×5％＝3905.26元。账务处理为：借：营业外支出87183.15贷：应交税金--应交增值税?销项税额?13277.89应交税金--应交消费税3905.26库存商品700005.销售金银首饰取得含税收入117000元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒含税收入2340元。随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。销售金银首饰应纳消费税＝117000÷（1＋17％）×5％＝5000元；销售包装盒应纳消费税＝2340÷（1＋17％）×5％＝100元。账务处理为：借：商品销售税金及附加5000其他业务支出100贷：应交税金--应交消费税5100说明：上述有关消费税的账务处理，除用于馈赠外，其他分录可在月末计提税款时按列支渠道进行适当合并。