理清增值税的境内和境外 保险金信托可以规避遗产税吗为什么还要交增值税

确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，首要条件是应税销售行为发生在中华人民共和国境内，只有属于境内应税行为的，我国政府才对此有征税权，否则不能征税。具体哪些行为属于境内应税行为？今天我们一起来学明白。

一、文件依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第八条规定：“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；

（二）提供的应税劳务发生在境内。”

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1,，以下简称办法）第十二条规定：“ 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

第十三条规定：“下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

二、规律总结

（一）对于不能移动的，涉及不动产和自然资源使用权的业务，适用属物原则，根据标的物在境内还是境外来判断是否属于境内销售。

1. 境内销售自然资源使用权

只要所销售的自然资源使用权的自然资源在境内，无论销售方或购买方是否为境内单位或者个人，均属于在境内销售自然资源使用权。

例如：法国某公司将其拥有的我国境内的一处矿产的探矿权转让给某家境内公司属于境内销售。

对比：我国甲公司将其拥有的巴西一处矿产探矿权转让给我国乙公司不属于境内销售。

2. 境内销售不动产

只要所销售的不动产在境内，无论销售方或购买方是否为境内单位或者个人，均属于在境内销售不动产。

例如：意大利某公司将其在深圳拥有的一处办公楼销售给另一家意大利公司属于在境内销售。

对比：我国丙公司销售在美国的一幢办公楼给我国丁公司不属于境内销售。

3. 境内租赁不动产

只要所租赁的不动产在境内，无论出租方是否为境内单位或者个人，无论承租方是否为境内单位或个人，均属于在境内租赁不动产。

例如：英国某公司将其拥有的我国境内一处办公楼出租给韩国的某公司属于境内租赁。

（二）对于可以移动的服务、无形资产，适用属人原则，销售方或购买方在境内就属于境内销售。但是也有例外，境外单位或个人销售给境内购买方时，如果完全在境外发生不属于境内销售。

1. 境内单位或个人销售无形资产（不含自然资源使用权）、服务（不含租赁不动产）属于在境内销售，无论购买方为境内单位或者个人，无论无形资产是否在境内使用，无论服务发生地在境内还是境外，都属于在境内销售。

2. 境外单位或个人向境内单位或个人销售的未完全在境外使用的无形资产（不含自然资源使用权）、未完全在境外发生的服务（不含租赁不动产），属于在境内销售。以下两种情形应照章缴纳增值税：

（1）完全在境内

如境外A公司向境内B公司转让A公司在境内的连锁经营权；又如境外某工程公司向境内某单位提供工程地点在境内的工程勘察勘探服务。

（2）未完全在境外

如境外C公司向境内D公司转让一项专利技术 ，该技术同时用于D公司在境内和境外的生产线。又如，境外某咨询公司与境内某公司签订咨询合同，就这家境内公司开拓境内、境外市场进行实地调研并提出合理化管理建议，境外咨询公司提供的咨询服务同时在境内和境外发生。

3. 境外单位或个人销售的无形资产（不含自然资源使用权）、服务（不含租赁不动产），属于下列情形的，不属于在境内销售，不缴纳增值税。

（1）境外单位或个人向境外单位或个人销售无形资产（不含自然资源使用权）、服务。如美国一公司向德国一公司转让一项非专利技术。又如，美国某咨询公司为德国某公司提供咨询服务。

（2）境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外使用的无形资产、完全发生在境外的服务。如境外E公司向境内F公司转让一项专用于F公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术。又如，境内个人出境旅游时的餐饮、住宿服务。再如，境外汽车租赁公司向赴境外旅游的中国居民出租小汽车供其在境外自驾游 。

对于营改增的境内和境外我们也可以总结出如下规律：

（一）对于不能移动的，涉及不动产和自然资源使用权的业务，适用属物原则，根据标的物在境内还是境外来判断是否属于境内销售。

例如：境内某公司销售在美国的一幢办公楼不属于境内销售；而意大利一公司将其在深圳拥有的一处办公楼销售给另一家意大利公司属于境内销售。

（二）对于可以移动的服务、无形资产，适用属人原则，销售方或购买方在境内就属于境内销售。但是也有例外，境外单位或个人销售给境内购买方时，如果完全在境外发生不属于境内销售。

如何理解“完全在境外发生”？办法第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。例如：境内个人出境旅游时的餐饮、住宿服务完全发生在境外，不属于境内销售。我们比较下：美国某公司为境内甲公司提供咨询服务，属于境内销售。该境外美国公司提供的服务没有完全发生在境外，还涉及了在境内咨询，服务的接受方为境内单位和个人，因此属于在境内发生。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。例如：境外甲公司向境内乙公司转让一项专用于乙公司所属印度子公司在印度生产线上的专利技术，甲公司需要在我国境内缴纳增值税吗？不需要，因为该专利技术完全在境外使用。

（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外汽车租赁公司向赴境外旅游的中国居民出租小汽车供其在境外自驾游，租赁公司不需要在我国境内缴纳增值税，因为该自驾游汽车完全在境外使用。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述几种完全发生在境外的情形是从境外销售方角度来介绍的，对于境内的单位和个人发生跨境应税行为符合规定条件的免征增值税或适用零税率，其中要求完全发生在境外的包括：

1. 免征增值税：向境外单位销售的完全在境外消费的电信服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、无形资产（技术除外）；

2. 增值税零税率：向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务。

详见《关于发布的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）；财税〔2016〕36号附件4（零税率和免税）。

来源：小颖言税、上海税友财税

（点击文字即可查阅）

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