《财务与会计》知识点：外币交易的会计处理 外汇的知识点汇总怎么写的好一点呢

1．设置外币账户

企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。在外币业务核算中涉及到的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。

2．交易日的会计处理

（1）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

a.即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。例如，某日银行买入价为1美元＝7元人民币，卖出价为1美元＝7.2元人民币，则中间价为1美元＝7.1元人民币。

b.即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

（2）举例说明交易日四种外币交易的核算

1）外币兑换

①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

【例13】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于7元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于7.1元人民币。有关账务处理如下：

借：银行存款――人民币（实际收到金额）（100×7.0）700

财务费用10

贷：银行存款――美元户（原币×即期汇率）（100×7.1）710

②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。

【例14】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于7.2元人民币；即期汇率为1美元等于7.1元人民币。有关账务处理如下：

借：银行存款――美元户（原币×即期汇率） （100×7.1）710

财务费用10

贷：银行存款――人民币（实际支付金额）（100×7.2）720

2）外币借款

企业借入外币资金时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

【例15】甲企业按业务发生当日即期汇率作为记账汇率。某日企业从银行借入100万美元，当日即期汇率为$1=￥7。应作会计分录：

借：银行存款――美元户(100×7.0) 700

贷：短期借款――美元户 (100×7.0) 700

3）外币购销

①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

【例16】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1美元等于7元人民币。有关账务处理如下：

借：固定资产715

贷：应付账款――美元户（原币×即期汇率）（100×7）700

银行存款――人民币（用人民币支付的关税等）15

②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

【例17】甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已收），当日即期汇率为1美元等于7元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：

借：银行存款――美元户（原币×即期汇率）（50×7）350

贷：主营业务收入350

4）接受外币投资

根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额。

【例18】甲公司接受外商投资，收到100万美元，当日即期汇率为1美元等于7元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于7.5元人民币。有关账务处理如下：

借：银行存款――美元户（原币×即期汇率）（100×7）700

贷：实收资本――外商（原币×即期汇率）（100×7）700

3．期末汇兑差额的处理。

企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：

（1）外币货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。

对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

【例19】2008年11月30日某企业银行存款――美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝7.2元人民币，折成人民币为720万元人民币；12月份没有发生相关外币业务，2008年12月31日银行存款――美元户账面余额为100万美元，当日即期汇率为1美元＝7元人民币，折成人民币为700万元人民币，则发生汇兑损失20万元人民币（720－700）。账务处理如下：

借：财务费用20

贷：银行存款――美元户20

（2）外币非货币性项目

非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。例如，实收资本，按照当时的汇率折算成记账本位币后，不再重新调整。

②对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。

【例20】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月5日以每股4港元的价格购入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元=1元人民币，款项已付。交易日账务处理如下：

借：交易性金融资产――成本(10000×4×1) 40000

贷：银行存款――港元（40000×1）40000

2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股的市价变为每股5港元，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币。该股票的公允价值变动＝年末公允价值10000×5×0.9－成本40000＝45000－40000＝5000（元人民币）。相应的账务处理如下：

借：交易性金融资产――公允价值变动5000

贷：公允价值变动损益5000

可见5000元人民币既包含甲公司所购乙公司H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。

【试题分析】下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有( )。（2007年）

A.在资本化期间内，企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账 面已折算的人民币金额之间的差额

B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原 账面已折算的人民币金额之间的差额

C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折 算的人民币金额之间的差额

D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币 金额之间的差额

E.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的 折算汇率折合的人民币金额之间的差额

【答案】DE

【解析】在资本化期间内，企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额，应资本化计入资产成本，不能计入财务费用，故选项A错误；企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应计入公允价值变动损益，不计入财务费用，故选项B错误；企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折 算的人民币金额之间的差额，应作为减值计入资产减值损失，选项C错误（教材中没有涉及本考点）。选项DE正确。

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