上市公司购买银行理财产品在新金融工具准则下的分类 买黄金算不算理财

刚好最近做的公司有购买不同种类的理财产品，涉及新金融工具准则下的分类，就顺便自己总结下，方便下个项目遇到后可以随时查看。下文许多观点来源于会计视野论坛陈奕蔚老师及各位同行的发帖讨论。

根据修订后CAS22第16条，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行分类。业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

CAS22第17条，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

根据这些要求，一些原来在可供出售金融资产核算，在其他流动资产列报的理财产品的核算及列报将会有所变化。

一、理财产品的列报

1、结构性存款

一般来说结构性存款在新金融工具准则下是不能分拆的，而且结构性存款一般与利率、汇率、贵金属或大宗商品行情挂钩，故不能通过本金加利息的合同现金流量测试（SPPI），所以就整体指定为以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）类别的金融资产。

2、保本固定收益型理财产品

业务模式：公司购买该类型理财产品的主要目的在于取得利息收入，该产品不可转让交易，也不可提前赎回。因此公司管理金融资产的业务模式应属于为持有资产以收取合同现金流量。

合同现金流量特征：该理财产品为保本保收益型，现金流量来源于本金及公司与银行在合同中约定预期收益率计算的利息收入。银行承诺的预期收益率能体现货币的时间价值和信用风险的对价。因此，该类金融资产合同现金流量仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付。

根据CAS22第17条，应分类至以摊余成本计量的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为“其他流动资产”、“债权投资”或“一年内到期的非流动资产”。

3、不保本不保息或保本不保息型理财产品

业务模式：公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，不可转让交易，也不可提前赎回。因此公司管理金融资产的业务模式应属于为持有资产以收取合同现金流量。

合同现金流量特征：由于本金或利息收入的不确定性，该类理财产品并不能保证合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

因此不保本不保息或保本不保息的理财产品应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益（FVTPL）类别的金融资产，报表上根据其原始期限和剩余期限，分别列报为“交易性金融资产”、“其他非流动金融资产”、“一年内到期的非流动资产”等。

上述理财产品、定期存款等，若取得时的原始剩余期限超过一年，但截至资产负债表日的剩余期限在一年以内（含一年）的，其中将于资产负债表日后一年内到期的部分应重分类到“一年内到期的非流动资产”项目列报。

二、后续计量

1、结构性存款

整体指定为FVTPL的结构性存款，若实质上为固定利率的，其期末公允价值可按“本金+按实质上固定利率计算的累计应计利息”计算。计提的理财收益体现在公允价值变动损益中，到交割时转入投资收益。

2、不保本不保息或保本不保息型理财产品

这类理财产品分类为FVTPL，若其风险低、收益确定性较大，本金损失风险基本可以忽略不计，则其公允价值可以按照购买时的价款和截止资产负债表应收取的理财利息（理财产品只有在赎回时才支付收益）来计算。若该类理财产品风险较高，收益不确定性较大，则其公允价值应由管理人定期公布（目前情况是部分理财会在官网或APP定期公布净值，部分允诺年底出具对账单）。如果管理人不公布净值或公允价值的，则需考虑有无其他可行的计量方法。

三、其他补充

若理财产品（类似于余额宝），每天会有收益体现在理财账户中，则该笔收益应在当月入账，体现在公允价值变动损益中，到交割时转入投资收益。

根据银保监会的规定，现在很多银行的理财产品都不允许是保本型的，而是划分了不同的风险等级。上市公司购买某银行风险等级最低的理财产品，虽然本金与利息预期都是可确定的，但根据新金融工具准则的规定，这类理财产品也不能分类为“以摊余成本计量的金融资产”。

对于非金融性企业来说，计入公允价值变动损益的保本理财收益，不能认定为经常性损益。

应计收益（利息）计入公允价值变动损益，前期的应计收益（利息）列报于公允价值变动损益，待理财产品到期时，当月的收益（利息）列报于投资收益，根据新金融工具准则，前期的公允价值变动损益不结转至投资收益。

第一次更新结束，如果后续在实务中有不同处理情况，会持续更新~