作为财富传承工具，生前信托与遗嘱信托的比较分析 家族信托和信托基金的区别

关于遗嘱信托

我们将上述家族信托定义为“生前信托”，即财富人士生前定立并且完成信托财产转移的信托；而将遗嘱信托定义为“生后信托”，即财富人士生前定立一份有效的遗嘱，在这份遗嘱中设立了一份信托，该信托要待财富人士死亡并且受托人接受信托后才能生效，信托财产在遗嘱信托生效之后才发生产权转移。（注：这是为免发生概念混同而造成理解偏差所作定义，并非专业学术定义，事实上遗嘱信托在满足家族财富传承的条件下同样可以称为“家族信托”）。

一份有效的遗嘱信托需要同时满足继承法律制度和信托法律制度的条件要求。比如，根据《继承法》的规定，遗嘱的形式有自书遗嘱、代书遗嘱、公证遗嘱、录音遗嘱、口头遗嘱，《民法典》增加了打印遗嘱，将“录音遗嘱”修改为“录音录像遗嘱”，同时删去了关于公证遗嘱优先的规定。如果遗嘱信托采取的是代书遗嘱的形式，那就必须要满足代书遗嘱的形式要件，否则一旦该遗嘱被认定为无效，遗嘱信托也就不存在。根据信托法律制度的要求，信托财产所有权需要转移到受托人名下，那么遗嘱信托生效之后也要必须完成信托财产产权变更登记的手续。

合理的遗嘱信托架构设计可合法规避信托财产转移登记的税金

案例。王先生与其妻子结婚时间是2023年3月，今年王先生40岁、妻子25岁，儿子一岁，有一个弟弟和姐姐（均已婚），父母均已不在人世。很不幸王先生被检查出肺癌（晚期）。王先生名下有一套商品房住宅、一个商铺，均属于其婚前个人财产。按照法定继承，其财产将由其妻子和儿子继承。考虑到妻子还年轻、儿子也还小，如果其财产按照法定继承，其妻子将对其财产获得实际控制权（因其去世后，其妻子是孩子的唯一监护人，监护人有权代管被监护人的财产）。一旦自己去世后，妻子势必携房产和幼儿另嫁他人，若其妻遇人不淑，其财产将有落入他人之手的嫌疑，其儿子今后生活、求学的费用恐怕都难以得到保障。

现有两个方案：

方案一：

王先生与信托公司签订一份信托合同，以其住宅及商铺作为信托财产，住宅由其妻子和儿子居住，商铺租金除了信托管理费外用于支付妻子和儿子的生活费。为了信托的有效设立，王先生需要将住宅及商铺产权变更登记信托公司名下，然而这在税法上将会被视为一项不动产交易行为，王先生需要缴纳个人所得税、增值税、土地增值税、印花税，而信托公司需要缴纳契税和印花税。

以商铺需要缴纳的税金为例。假设该商铺由王先生于2018年12月1日购得，购买价款为157.50万元（增值税7.5万元，有发票），缴纳契税3万元，现市场评估价210万元（含税）。那么王先生需要缴纳增值税100000元、印花税1050元、土地增值税70925元、个人所得税70605元；信托公司需要缴纳印花税1050元、契税60000元。双方合计需要缴纳税金303630元（信托公司显然会将税金转嫁给王先生），这对于王先生来说恐怕是不能接受的。

方案二：

首先，定立一份遗嘱，遗嘱的内容是其去世后其住宅及商铺由其姐姐和弟弟继承，并且仅单独赠与其姐姐和弟弟，与其姐夫及弟媳无关。其姐姐和弟弟取得住宅及商铺的产权后需严格履行信托合同的约定，否则该遗嘱无效。

然后，王先生与其弟弟、姐姐、妻子签订一份信托合同：一、其住宅由其妻子和儿子居住，其妻改嫁后新任丈夫也可以与他们共同居住，但若发现其妻子或者新任丈夫有虐待其儿子的行为，则将剥夺其妻子及新任丈夫的居住权，如果虐待情节严重务必通过司法途径取消其妻子的监护权；二、每年商铺租金的20%作为其弟弟和姐姐的财产管理费，每个人可得10%；三、其妻改嫁之前每个月向其支付10000元的生活费，改嫁后小孩上学前每个月向其支付抚养小孩的费用5000元，小孩上学后上学的费用实报实销，小孩的生活费按照其居住城市公布的上年人均消费支出的标准支付；四、其儿子医疗费扣除医保的部分实报实销，其妻子改嫁前医疗费实报实销，改嫁后小孩成年前扣除医保的部分报销三分之一，改嫁后小孩已成年则医疗费用不再报销；五、商铺租金扣除上述支出后的剩余部分存入姐姐和弟弟开立的共管银行账户，在其儿子毕业后向其支付共管账户资金的三分之一，在其儿子结婚前将共管账户资金全部支付给他，之后商铺由其姐姐和弟弟处置（对外销售或者继续出租），处置所得款项由其妻子及姐姐、弟弟三人均分；六、在其儿子大学毕业后，姐姐和弟弟要将住宅转赠给他；七、由其妻子担任信托的监察人，如果其姐姐和弟弟违背信托合同的约定导致信托目的不能实现，其妻子有权撤销遗嘱及该信托合同，住宅及商铺的产权归其妻子和儿子。

在该方案下其姐姐和弟弟对于商铺的产权过户仅需缴纳印花税1050元，增值税、土地增值税、契税、个人所得税均无需缴纳。

由于遗嘱信托联通了继承法律制度和信托法律制度，通过合理的架构设计便能合法规避信托财产转移登记的高额税金，同时也能实现信托目的。查看