货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的概念）

1.货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的概念）

每期15分钟，从零开始学会计。

大家好，今天是我们会计长线预科课的第一节课，我们来学习一下货币资金这个科目。

货币资金是一个会计报表科目，下面有几个二级明细科目：现金、银行存款、其他货币资金。这几个二级明细科目的分类，以及具体核算内容是我们需要了解的。

1.现金

现金，我们一般的理解就是库存现金，企业需要一定的现金来进行日常结算。比如说零售企业，经营活动中每天收到的现金，如果当天没有来得及缴存银行，就形成了账面的现金，待第二天缴存银行，就会转为银行存款了。

我们平常会听到的“白条抵库”、“坐支现金”是什么意思呢？

“白条抵库”，可不要以为是京东白条。白条抵库是财务用语，指的是以个人或单位名义开具的不符合财务制度和会计凭证手续的字条与单据，顶替库存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资管理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出、挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库等。如果说你去盘点一家企业的库存现金，发现账面现金有2000元，打开保险柜一看只有800元，另外里面还躺着一张1200元的手写字条，写的是某位公司职员从公司借款1200元，但是这个1200元在账面还是挂在现金账上，这就是典型的“白条抵库”。正确的做法应当是减少现金，增加其他应收款-备用金科目1200元。

“坐支现金”：按照财务规定，企业收入和支出应该是两条线操作。即收到的现金要存入银行，支出的现金要从日常备用金中支取。但是，如果不按照财务收支两条线操作，将两者混淆，收入不存入银行，直接用于单位购货、费用、借款等支付日常费用开支了，这样就是坐支现金。

比如说一个零售企业，第一天销售收到现金5000元，第二天没有缴存银行，而是直接用这笔钱去采购存货了，账面也没有进行相应的处理，这就是坐支现金。正确的做法应当是第二天将现金缴存银行，账面从现金转到银行存款，并且要记收入5000元（这里不考虑税费的影响）。采购存货的时候，从银行账户支付货款，账面要记存货5000元，减少银行存款5000元。如果说坐支现金，账面就不会体现5000元的收入和5000元的存货，再进一步往下想，如果这批5000元的存货卖出了8000元，即企业又收到了8000元的现金，如果之前的过程全部没有入账，结果就是企业第一天销售收到的现金5000元，经过几天的流转，回到企业手里的是8000元现金，那么很有可能企业就把原来的5000元存缴银行，剩下的3000元就归到股东个人的口袋，这是不对的。这3000元是企业的利润，首先应当要缴纳增值税，然后再缴纳企业所得税，剩余的金额才是股东享有的。而如果通过坐支现金的手段，这3000元利润就是未经纳税就转到股东个人手里了，脱离了国家的监管，导致税款流失。所以说坐支现金的行为是坚决不允许的。

2.银行存款

银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金。

企业的银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（1）基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

（2）一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。

（3）临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。

（4）专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品资金等，企事业单位的销售货款不得转入专用存款账户。

作为一名备考CPA的考生，我们需要知道的是，银行存款可不仅仅是看一下余额能不能对上这么简单。更重要的是，我们需要关注银行流水的发生额，是否有异常情况。

那什么样的银行流水是异常的呢？

我们先来看一个故事-万福生科财务造假案。

2011年9月27日，万福生科在深交所创业板上市，风光无限。2012年8月22日，公司公布了上市后的第一个半年报。而同时湖南省证监局正在对万福生科进行上市后的例行检查，发现财务报表中的数据异常，这才揭开了这个惊天造假案的序幕。

那么万福生科的造假手段是什么呢？用一句话来概括，利用公司自有资金进行体外循环，虚构大量的采购和销售业务，从而达到虚增营业收入和公司利润的目的。

很多人不明白体外循环是什么意思，那么通过万福生科财务造假的例子可以很清楚的来解释这个概念。

万福生科的创始人叫龚永福，最先创办的公司的叫万福大米厂，是做大米加工业务的，其实就是把农民手里的稻谷收上来，通过机器剥壳加工成大米。2003年引进了一项技术，名叫“大米淀粉糖加工技术”，而后利用这项技术构建了一整条稻谷加工产业链，这项技术就是对稻谷加工的副产品进行高效综合利用，提取出米蛋白、米糠油等有经济价值的产物。2009年的时候还成立了一个产学研结合的项目，全称叫“稻米淀粉糖加工及副产物高效综合利用”，而且这项技术还获得了国家科技进步二等奖。

利用这项技术以及稻谷加工全产业链的生产线，万福生科成功的在创业板上市。

上市前其实万福生科就开始造假，然而上市之后，这种造假愈加疯狂，而且造假涉及的人员非常多，造假手段虽然简单但是一些造假的单据和盖章非常逼真，一般人难以辨识。

证监局的突破口就在于对银行流水的核查。

首先，万福生科借用一些农民的身份证开立了很多的个人银行账户，当然了，说的好听叫借用，实际上就是骗取，因为很多农民根本不知道自己在银行开立了这些账户，更不知道这些账户是用来做什么的。而万福生科掌握了这些银行账户，在里面进行资金操作。

接下来万福生科的把戏就开始了，公司先把自己银行账上的钱转到被控制的个人银行账户里，伪造一笔购货款，账面上做成采购粮食的预付款，再从预付款转到库存商品，截至现在，完成了生产用原材料的入库。而后再从个人银行账户里把钱打回到公司账户，伪造一笔销售，账面上确认营业收入，这样就形成了一套完整的造假业务循环。

这里面有一个问题，从个人银行账户回来的钱，在银行回单上面会显示个人的名字，而不是客户的名称，这个问题万福生科是通过伪造银行回单来解决的。也就是说万福生科伪造了大量银行回单，把回款包装成客户打回来的销售回款，并且私刻了银行业务章，甚至还伪造了部分银行对账单。如果单独把这些单据拿出核对的话，是很难发现问题的，因为打款给个人账户用于采购粮食，是符合事实情况的，农产品的收购本来就向农民个人采购的，而且农民自己是开不出发票的，万福生科可以为其代开发票，所以采购这一部分的造假依据就完全掌握在万福生科这里。至于销售的部分，个人银行账户被公司控制，银行回单、业务章、银行对账单都是伪造的，而且伪造单据的水平非常的高，一般人根本识别不出真伪。

所以说，万福生科的财务造假是“一条龙”的业务流程，从采购到生产，再到销售、回款，整个体系上的环节都有人员参与。

在这个案例里面，检查万福生科本身的银行流水确实很难发现问题。因为从表面看来，所有的单据都是齐全的，而且账面与银行流水能够对应。但是，如果检查上下游的银行流水，很容易就能发现问题。证监会就是通过对上游供应商的银行流水核查来发现猫腻的。核查发现，公司账面显示打给设备供应商的钱，其实是打给了自然人，再去核查这些自然人的银行账户流水，发现这些钱又打回到了万福生科的账上。但是通过刚才说的单据造假，万福生科将这些自然人账户的回款包装成了大客户回款。就这样，一个惊天骗局彻底曝光了。

所以说，所有的财务造假，最终都会体现在资金流水上。不管造假的手段多么高明，包装的多么完美，最终都会在资金流上漏出破绽。

3.其他货币资金

其他货币资金是主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

银行本票存款指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业办理银行本票，需将款项开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。

银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。其实还有另外一种说法，叫做银行汇票保证金。因为汇票的话不一定要提前存入全款的，企业申请签发银行承兑汇票时，可以要求只存一部分资金在银行作为签发汇票的保证，所以叫做银行汇票保证金。

同理，信用证保证金就是企业为了开具信用证而在银行存入的一部分资金。

信用卡存款是指企业信用卡里面的款项。

外埠存款是指企业到外地进行临零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。比如说一个公司总部在北京，但是在上海设立了一个分公司。如果上海分公司需要钱用来采购或者日常运营，北京总公司就从自己的银行账户转钱到上海分公司的银行帐户，这笔款项就是北京总公司的外埠存款。

今天我给大家留了一个小问题。

小问题：POS机里面的钱算现金吗？

回答：POS刷进来的钱，其实是暂时存放在银联商务公司的，而银联商务公司属于其他金融机构，所以先计入其他货币资金核算，等POS里的钱转到公司银行账户之后 ，再计入银行存款核算。如果在转账过程中产生手续费，就计入财务费用。

好啦，今天的课程就讲到这里。我们下期见！