第一章、银行会计的基本原理和基本核算方法 商业银行外汇业务核算特点

各位技术大牛，这一系列的blog主要是介绍银行会计的操作实务，希望为在初入银行的技术人员提供一些业务逻辑上的帮助，内容分为以下几个章节进行分析：银行会计的基本理论和基本核算方法、人民币存款业务会计核算、人民币贷款业务核算、联行往来业务的核算、金融机构往来业务核算、支付结算业务核算、外汇业务核算、固定资产无形资产和其他资产的核算、投资业务的会计核算、银行损益核算、年度决算和财务报表的编制及分析这十一个章节。 这些blog主要使用**《银行会计操作实务》王坚** 主编，如有版权侵犯，本人第一时间删除此blog，第三方如有引用，请标明引用来源，在此感谢王坚著**《银行会计操作实务》**。

第一章、 银行会计的基本理论和基本核算方法 第一节：银行会计的基本理论

一、银行会计的基本概念 银行会计是会计学的分支，理论是基于会计学的基本原理并结合银行业务实际需要建立起来，属于金融会计的范畴，金融会计是行业会计的组成，而行业会计又是会计学的一个分支。 **银行会计的概念：**以货币为主要的计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经营活动过程进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的管理者和其他方面提供有关的银行财务状况、经营成果和现金流量等一系列财务会计信息的专业会计。 银行会计的基本职能： （1）组织办理银行业务，反应资产、负债的变化。 （2）反映银行资金运作状况，考核经营利益。 （3）反映货币政策执行和信贷资金活动变化。 （4）提供企业经济信息，为银行拓展业务和经营决策提供依据。 二、我国的银行体系 **银行的概念：**经营货币和信用业务的特殊机构。 **我国的银行体系：**中央银行、商业银行和政策性银行。 （1）中央银行：我国的中央银行是中国人民银行，国务院领导，是发行的银行，政府的银行、银行的银行。 主要职能：依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理，对国家宏观调控的重要工具；发行人民币，管理人民币的流通；经理国库；还有持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备的职能；商业银行的最后贷款人。 （2）商业银行：我国金融体系的主体，包括对公共提供商业银行服务，如：贷款，存款，中间业务，投资业务等。包括：国有控股商业银行（工商、建设、中国、农业）、股份制商业银行（招商、兴业、民生、中信等）、地方城市商业银行和地方农村金融机构以及邮政储蓄银行，外资银行（花旗，汇丰等）也是我国金融体系的重要组成部分。 （3）政策性银行：中国国家开发银行，中国农业发展银行和中国进出口银行。这三家银行为了贯彻国家产业政策，区域发展政策，以及国家信用为基础，不以盈利为目的的金融组织。 商业银行是我国金融体系的主体，这些blog以商业银行为会计进行讲解，中央银行和政策性银行不做解释。 三、银行会计的特征 银行会计和其他部门会计的特点： （1）银行会计核算同银行的各项业务紧密联系 如：存款业务的一系列程序，既是业务活动过程，也是会计核算过程。 （2）银行会计会有显著的宏观性和社会性 国民经济各部门，各单位和个人均可在商业银行开户，办理业务，商业银行会计通过开户单位账户资金的变化和去向，反映和监督他们的经营状况，财务状况和资金流向，为有关部门提供经济信息和统计资料。 （3）银行会计联系面广，影响力大，政策性强 必须严格执行国家的金融政策、贷款政策、现金管理制度等法律法规 （4）银行具有严密的内部监督机制和政策 货币资金具有很强的流动性，觉得商业银行在管理上必须有严密的监督机制和制度。 四、银行会计的对象 会计对象：是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。具体包括资产、负债、所有者权益以及收入、成本费用和利润六要素 资产：主要包括库存现金、存放中央银行款项、存放同业、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产和其他资产等； 负债：主要包括短期借款、向中央银行借款、同业存放、吸收存款、贴现负债、交易性金融负债、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、长期借款、长期债券、长期应付款、未确认融资费用、专项应付款、递延所得税负债等； 所有者权益：主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等； 收入：主要包括利息收入、手续费及佣金收入，其他业务收入，汇兑损益、公允价值变动损益等； 费用：主要包括利息支出、手续费支出、管理费等； 利润：主要包含营业利润、利润总额和净利润。 五、我国银行适用的法规制度体系 （1）中华人民共和国会计法 《会计法》是一切会计工作的根本大法，是我国会计法规、制度体系的基本法，是会计核算工作最高层次的规范。2000年7月1日起施行。 （2）企业会计准则 《会计准则》是会计核算的基本规范，对会计核算的原理和会计处理方法及程序作出规定，为会计制度的制定提供直接依据，2007年1月1日起上市公司范围内施行。 （3）企业财务通则 《企业财务通则》对企业的资金筹集、资产运营、成本费用控制、收益分配规范、重组清算的财务行为、加强财务监督与财务信息管理等方面进行了规定。自2007年1月1日起实施。 （4）金融企业财务规则 《金融企业财务规则》共11章，66条，从风险防范、资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、信息管理等六个方面，明确了财政部门的财务监管职责、金融企业投资者和经营者的财务管理职权；提出风险控制标准；对金融企业筹资、投资、资产管理及财政资金的处理作出规定；明确成本费用管理的基本要求；规定了财务分配制度；完善了重组清算财务管理；明确建立财务评价制度，对金融企业财务信息管理作出规范；明确金融企业财务管理违法违规的法律责任等。

第二节、银行会计的基本核算方法

一、银行会计科目

会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的科目。 会计科目是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，是对银行资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类，是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用，是保证会计核算资料系统化的前提，是统一会计核算口径的基础。

会计科目设置的原则： （1）合法性原则 新会计准则是企业会计工作的基本规范，商业银行必须依照这些规定来设置会计科目，处理业务。 （2）相关性原则 设置会计科目需要符合国家宏观经济管理的要求，又要符合企业自身经济管理要求，符合包括投资者在内的有关方面了解企业生产经营情况的要求。 （3）实用性原则 设计会计科目必须做到统一性和灵活性结合。 统一性：根据新会计准则的会计科目设置统一的会计核算指标、口径。 灵活性：会计科目的设置在符合统一的核算指标下，可根据本企业自身的经营特点和规模，增减变化及投资者的要求，对统一规定的会计科目进行必要的增补或合并。 实用性：设计会计科目必须含义明确，字义相符，通俗易懂，适当简化，保持相对的稳定性。

银行会计科目的分类 （1）商业银行按照会计科目反映的经济内容进行分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类。每个大类会计科目按照一定的标准分为各小类。 资产类会计科目的编号以1开头，例如1001库存现金，1003存放中央银行款项等； 负债类会计科目的编号以2开头，例如2001短期借款，2002存入存入保证金等； 共同类会计科目的编号以3开头，例如3001清算资金往来，3002货币兑换等； 所有者权益类会计科目的编号以4开头，例如4001实收资本，4002资本公积等； 损益类会计科目的编号以6开头，例如6011利息收入，6021手续费及佣金收入等；

资产类科目： 资产：是指过去企业的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产类科目反映商业银行各项经济来源的分类名称，用来核算商业银行各种资金运用情况。 资产类科目具体包括各种存放款科目，贷款科目，投资科目，固定资产科目，无形资产科目和其他资产科目等。此类科目的余额在借方。 负债类科目： 负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债类科目是商业银行各项债务的分类名称，用来核算商业银行的各种负债业务。 负债类业务包含各种存款科目，存入款项科目，拆入款项科目，应付款项科目。此项目的余额在贷方。 共同类科目： 共同类科目，也称为资产负债共同类科目，此科目既可以反映商业银行资产业务，又能反映商业银行负债业务，具有双重性质。共同类科目，需要从其期末余额所在的方向，来界定其性质，如果余额在借方，则反映为商业银行的资产业务，如果余额在贷方，则反映为商业银行的负债业务。 新会计准则规定共同类科目含有5类：清算资金往来，外汇买卖，衍生工具，套期工具，被套期项目。 清算资金往来是指用于不同行之间清算的资金，如用于票据或同行款项划拨的准备金（在人行开户），各行之间的清算代理资金等。 **衍生工具：**是一种特殊类别买卖的金融工具统称。这种买卖的回报率是根据一些其他金融要素的表现情况衍生出来的。比如资产（商品，股票或债券），利率，汇率，或者各种指数（股票指数，消费者物价指数，以及天气指数）等。这些要素的表现将会决定一个衍生工具的回报率和回报时间。衍生工具的主要类型有期货，期权，权证，远期合约，互换等。金融衍生产品和股票最大不同点是股票市场会膨胀，升值的话人人受惠，下跌的话无人可以幸免；购买金融衍生产品则为零和游戏，和赌博一样有人赚钱的话必定要有人输钱。 **套期工具：**套期工具，通常是企业指定的衍生工具，其公允价值或现金流量的预期可以抵销被套期项目的公允价值和现金流量的变动。衍生工具通常被认为是为交易而持有或为套期而持有的金融工具，包括期权、期货、远期合约，互换等比较常用的品种。 **被套期项目：**被套期项目，是指企业面临公允价值或现金流量变动风险且被指定为套期对象的单项或一组资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易。预期商品购买、对境外经营净投资等项目使企业面临公允价值或现金流量风险变动的，均可被指定为被套期项目。 所有权益者项目： 所有权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益科目类是商业银行资本的分类名称，用来核算所有者投资资金以及经营所得或亏损情况。 所有权益科目包含：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等科目。此类科目的余额在贷方。 损益类科目： 损益类项目是商业银行各项经营收入和费用支出的分类名称，用来核算商业银行的财务收支和经营成果的情况。具体包括收入类科目和费用类科目。 收入类科目包含利息收入、手续费及佣金收入、租赁收入、投资收入及其他收入等科目 费用类科目包含利息支出、手续费及佣金支出、费用管理、营业外支出、所得税费用等科目

（2）按照会计科目和资产负债表的关系分类，商业银行会计科目可以分为表内科目和表外科目两大类表内科目：是指能够反映商业银行资金实际增减变动，并且把该变动纳入资产负债表的科目。包含资产类、负债类、共同类、所有者权益类、损益类。表外科目：是指商业银行已经发生的经济业务，但是该业务没有引起或不涉及资金实际增减变动，因此不能纳入资产负债类的科目。如：“有价单证”，“空白重要标记”等。（3）按照反映经济业务内容的详细程度，商业银行分为一级科目和为二级科目两类。一级科目的名称代号及核算内容具有较强的统一性，科目的设置及修改应高度集中。是各商业银行统一的科目。按照经济内容划分的五类都属于一级科目二级科目是各商业银行根据自身业务的实际需要和权限增设的科目，是个商业银行总结本行特点和经营者要求而设计的会计科目。例如，有的商业银行除了五个一级科目外，还设置了“或有事项类科目”，“委托代理业务类科目”和“备查登记类科目”等。二、银行会计凭证：（1）**会计凭证概念**：**会计凭证简称凭证，它是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面文件；也是组织经济活动，传输经济信息，施行会计监督的重要工具。会计凭证须要载明经济业务的内容、数量、金额并签名或盖章，以明确对该项经济业务的真实性、正确性所应付的责任。一切会计凭证都应由专人严格审核，只有经过审核无误的凭证才能作为记账的依据。商业银行应该对发生的每一项业务，按规定的程序和要求，由经办人填制或取得会计凭证，并在凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和准确性负责。

（2）银行会计凭证的特点： 不同的企业所需要的会计凭证各不相同，会计凭证的特点也有异同。商业银行业务量大，会计核算分工细，会计凭证有下面特点 （I）一般采用单式记账凭证 银行为了适应业务量大，分工细，便于凭证传递和结账时按科目进行归类，汇总，装订，保管等需要，一般采用单式记账凭证。随着电脑普及，今后银行将采用复式记账凭证。 （II）大量利用外来原始凭证代替记账凭证 银行办理各项业务，一般都由客户提交的有关凭证代替收款证明，为了避免重复劳动，提高工作效率，银行大量采用客户的原始凭证，经审核后代替银行的记账凭证。同时，银行会计凭证大多采用多联套写方式，使办理业务的收付款单位及其双方开户行都有同一内容的凭证，保证有关核算的一致性，也便于审核和装订保管。 （III）凭证传递环节多 银行办理每笔业务，从收入凭证到业务处理完毕，凭证不仅要在一个银行内部各柜组间传递，有的还要在异地联行间进行传递，所以凭证也成为“传票”。

（3）银行会计凭证的种类： 银行会计工作的会计凭证分为两大类：原始凭证和记账凭证 原始凭证：自制原始凭证（办理业务时，根据经济业务需要自行填制如存款利息通知单等）和外来原始凭证（从银行以外的单位、部门或个人直接取得的原始凭证如转账支票等）。原始凭证按照适用范围又分为通用凭证（全国通用、局部地区通用或系统通用）和专用凭证（不同的地区） 记账凭证：根据原始凭证编制的或直接由原始凭证代替的，用来确定会计记录，作为记账依据的一种凭证。大部分业务是直接用外来的原始凭证作为记账凭证，提升工作效率，也可以保持内外财务的统一和一致。 （I）记账凭证按照通用性分为基本凭证（根据原始凭证业务事实自行编制的通用格式的记账凭证）和特定凭证（根据银行耨想具体业务的特殊需要而制定的各种专用凭证） 基本凭证按照性质不同一般有以下几种：现金收入传票、现金支出传票、转账借方传票和转账贷方传票（银行内部转账业务）、特种转账借方传票和特种转账贷方传票（银行内外均可传递）、表外科目收入传票和表外科目支出传票（当银行不涉及资金的增减变化但又必须记录的重要经济业务） 特定凭证分为两类：一类是由开户单位提交的，其他银行寄来或票据交换提入的，用来代替传票记账；另一类是银行自制的专用凭证，如储蓄存单等; （II）记账凭证按照包含的会计科目是否单一分为复式记账凭证和单式记账凭证 复式记账凭证：某项经济业务所涉及的全部会计科目均集中在一张记账凭证上 单式记账凭证：某项经济业务所涉及的会计科目分别填制在两张或两张以上的记账凭证上，设计到几个会计科目就必须填制对应数目的记账凭证上。 目前我国商业银行使用的记账凭证主要是单式记账凭证。

（4）会计凭证的要素： 会计凭证的要素是指各种凭证中必须填写的与经济业务和账务记载有关的事项。根据会计凭证填制的用途和程序，会计凭证中的原始凭证和记账凭证的要素也不相同。 原始凭证要素：凭证的名称，填制凭证时间、收付款单位名称、账号、开户行名称、经济内容、人民币符号、数量、单价、金额、印鉴章等； 记账凭证要素：除了原始凭证的要素，还包含转账日期、科目名称、对方科目名称、银行及有关人员印章、附件张数等；

（5）会计凭证的处理和管理： 会计凭证的处理：指从商业银行受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般称为会计凭证的处理程序。 会计凭证的管理：指对空白凭证（尤其是重要空白凭证）的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。

（I）会计凭证的填制 填制会计凭证是会计核算工作的起点和基础，需要满足以下要求： （a）要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。对外签发的凭证以及受理客户提交的凭证，其余额阿拉伯数字的小写金额外，应同时填写中文大写数字，以防涂改，大小写数字必须相符； （b）“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明简练、概括，以满足登记账簿的要求；应该根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目，科目必须使用正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全；记账凭证中，应借应贷的账户必须保持清晰的对应关系。一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，已检查对应账户的平衡关系。记账凭证必须连续编号，以便考察且避免凭证散失；每张记账凭证都要注明附件张数，以便日后查对。 （c）实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，认真审核，做到会计科目正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主要人员印章或者签字。 （d）凭证的种类要与业务和财务活动的内容相一致，对外业务要使用对外业务凭证，对内资金和财务费用要使用内部凭证，不能相互混淆和串用。 （e）基本凭证一般都是单联式凭证，可分别填写，如需填制多联式专用凭证要一式多联套写，不准分张单写。商业银行为了简化手续，对现金收付业务按照复式记凭证的做法，之编制现金对方科目的传票，不在编制现金科目的传票。而转账业务，必须根据科目的对应关系，分别填制转账借方凭证和转账贷方凭证，或特定凭证的不同联次代替，有几个科目就有几张记账凭证。

（II）会计凭证的审核 补充一个概念： 会计分录亦称“记账公式”。简称“分录”。它根据复式记账原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。在登记账户前，通过记账凭证编制会计分录，能够清楚地反映经济业务的归类情况，有利于保证账户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记账符号，有关账户名称、摘要和金额。会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录也称“单项分录”。是指以一个账户的借方和另一个账户的贷方相对应的会计分录。复合分录亦称“多项分录”。是指以一个账户的借方与几个账户的贷方，或者以一个账户的贷方与几个账户的借方相对应的会计分录。 （1）完整性审核 根据原始凭证的要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，各项目是否按规定填写齐全，有关经办人员是否已签名盖章，是否通过主管人员审批同意，手续是否完善，书写是否清晰。对于内容填列不齐，手续不完备，书写不清晰的原始凭证应退回补办手续或更正后，才能据以办理相关业务，并登记入账。 根据记账凭证的要素，逐项审核记账凭证的内容是否完整无缺。记账凭证所确定的会计分录，包括应借、应贷的账户名称是否正确，对应关系是否清楚，所记金额是否有误，借方金额和贷方金额是否相等，一级账户余额和所属明细账户金额是否相符。所有的账户名称、账户的核算内容是否符合会计制度规定，各项目是否填写齐全，并按规定手续办理。 （2）正确性审核（技术性审核） 根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字是否填写的清楚、正确，数字、单价、金额、合计数等是否存在差错，大写与小写金额是否相符等。对于数字存在差错的凭证，应退还经办人员进行更正后，才能据以入账。 根据记账凭证的填制要求，审核记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有无错误，相关人员是否签名或盖章，记账凭证的摘要，核算内容、会计科目是否符合会计制度和会计方法的要求。记账凭证经过审核，如发现错误，应及时查明原因，予以更正，并在更正处由更正人员盖章以示负责。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。 （3）合规性审核 应根据现行会计准则的规定，审核记账凭证所确定的会计分录是否合法、合规，审核人员应该根据记账凭证所附原始凭证的经济内容，按照会计核算方法的要求，审核会计分录中会计科目及其金额的编制是否准确无误，同时审核记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数及其内容是否和记账凭证一致。

（III）会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制时起到归档时止，在银行内部各相关部门及人员之间的传递程序和传递时间。为了能够充分利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，明确经济责任，实行会计监督，有重要作用。会计凭证的传递起着在银行内部经营管理各环节之间协调和组织的作用。会计凭证传递程序是银行管理规章制度的重要组成部分，传递程序的科学与否，说明银行管理的科学程度。

（IV）会计凭证的保管 会计凭证的保管：指会计凭证登记入账后的整理、装订、归档和存查工作。 会计凭证是重要的会计档案和经济资料，每个单位都要建立保管制度并妥善保管。会计凭证的保管要求有以下几点： （a）会计凭证应定期装订成册，放置散失； （b）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关信息，会计主管人员和保管员应在封面上盖章。 （c）会计凭证应当加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或盖章。 （d）原始凭证较多时接单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。注意：出纳人员不得兼管会计档案。 （e）严格遵守会计凭证的保管期要求，期满前不得任意销毁。对于超过所规定期限（一般是15年）的会计凭证，要严格按照有关程序销毁，须永久保留有关的会计凭证，不能销毁。

（V）重要空白凭证的管理 重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但未填写签章的各项空白重要凭证，如支票、存单、存折、银行汇票等。对于重要空白凭证，必须指定专人负责保管，在领用，运输、注销等手续方面都有严格规定。重要空白凭证要通过表外科目进行核算，设置登记簿进行控制，并由会计主管人员定期对账面结余和库存数字进行检查核对。 三、银行账务组织 账务组织：又称为会计核算组织，是指账簿的设置，记账程序和核对方法的有机结合。由明细核算、综合核算两部分组成。明细核算对综合核算起到补充作用，综合核算对明细核算起到统筹作用，两者构成一套完整、科学、严密的账务组织体系。 （1）明细核算 明细核算：是在每个会计科目下，按照具体的对象和单位，设立分账户，进行详细记录和核算。明细核算由分户账、登记簿、余额表组成。 核算程序：会计凭证——登记分户账——余额表——总账或登记簿 （I）分户账 分户账是明细核算的主要形式，即银行会计的明细分账。其常用格式有甲、乙、丙、丁四种： 甲种账：主要设有借方、贷方发生额和余额3栏，一般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目以及金融企业内部科目的账户。 （时间 摘要 凭证号码 对方科目代号 借方 贷方 借或贷 余额 复核盖章） 乙种账：主要设有借方、贷方发生额、余额、日数和积数5栏。一般适用于在账页上加计积数并计算利息的账户。 （时间 摘要 凭证号码 对方科目代号 借方 贷方 借或贷 余额 日数 积数 复核盖章） 丙种账：主要设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额4栏。一般适用于借贷双方反映余额的账户。 （时间 摘要 凭证号码 对方科目代号 借方 贷方 借方余额 贷方余额 复核盖章） 丁种账：主要设有借方、贷方发生额、余额、销账4栏。一般适用于逐笔反映，逐笔销账的一次性账户。 （时间 账号 户名 摘要 凭证号码 对方科目账号 借方 销账 贷方 借或贷 余额 复核盖章） （II）登记簿 登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性账簿。登记簿的格式一般根据业务自行设计，一般都采用收入，支出和余额三栏的通用格式，根据表外科目传票采取单式记账方法进行登记处理。 （时间 摘要 收入 支出 余额 复核盖章） （III）余额表 余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，在银行采用电脑计息之前也是分户账据以计算利息的工具。余额表为计息余额表和一般余额表 一般余额表项目（科目代号 户名 摘要 余额 科目 科目代号 户名 摘要 余额） 一般余额表：适用于不计息的科目，定期抄列各科目所属分户账的余额，以便与总账余额核对相等。 计息余额表：适用于计息科目。每日营业完成，根据各科目分户账当日最后余额填列，若当日未发生收付业务，则根据上一日的最后余额填列；该表每日余额的累计数，为分账户在一定时期内的计息积数，是计算利息的依据。每日营业结束，该表各分户账余额的合计数应该与当日该科目的余额核对相等。 （2）综合核算 综合核算：是以会计科目为基础，综合概括地反映银行资金增减变化的总趋势，是考核计划和检查政策执行情况，以及分析研究指导银行工作的重要依据。 综合核算分为科目日结单、总账和日计表组成。 （I）科目日结单是每个会计科目当天借贷方发生额和传票张数的汇总记录，也称总传票。它是登记总账的依据，也是轧平当天账务的工具。 科目日结单根据每天各科目的传票分别编制。每天营业结束，将每一科目的现金传票和转账传票，分借方和贷方各自加计出金额数和传票张数，填在相关表项内。注意：按照规定现金收入传票和现金付出传票应当归集在现金科目对应的那个科目的日结单中，因此，现金科目日结单应根据其他科目日结单中借贷方现金的合计数反方向填列。 （II）总账是按科目设立，按会计科目借贷发生额分别记载并结出余额的账簿。总账是各科目的总括记录，也是编制日计表、月计表、业务状况报告表、资产负债表的依据。总账按科目设置，设有借、贷发生额和借、贷方余额4栏。 （III）日计表是根据各科目总账按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的工具。 （科目代号 科目名称 本日发生额 余额 项目代号） 日计表应当每日编制，日计表上当日发生额和余额应根据总账各科目当日发生额和余额填记。日计表上借、贷发生额和借、贷余额合计数必须各自平衡。 （3）财务核对 财务核对是指为了防止银行会计核算程序的有关差错，所进行的核对查实工作。银行的账务核对： 从时间划分——每日核对和定期核对 从内容划分——账账核对、账款和对、账簿核对、账卡核对和内外账务核对。 （I）每日核对 每日会计核算结束后，账务核对的主要内容是： 各科目总账的余额应与各该科目总账所属的分账户（或余额表）总余额核对相符； 现金收入、付出日计簿的总数，应与现金科目总账的借、贷方发生额核对相等；现金库存簿的库存数应与现金科目总账的余额和实际库存现金核对相等。 （II）定期核对 定期核对是对指按规定日期对未纳入每日核对的账务所进行的核对查实工作。主要内容： （a）未编制余额表又未按日核对余额的各科目的余额核对； （b）各类贷款的账据核对； （c）金银外币有价证券房屋器具等的账实核对； （d）银行内外账核对。

（4）账务处理程序 商业银行的账务处理程序是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，直到编制日计表，轧平业务为止的全部核算过程，是将明细核算程序、综合核算和账务核对三个方面结合起来的一个完整的会计业务处理程序。 重点重点重点： 总结总结总结： 商业银行账务处理的程序： （I）根据发生的经济业务或会计事项审核或编制会计凭证； （II）根据传票逐笔登记分账户、登记簿或现金收入或现金付出日记簿； （III）根据分户账填制余额表； （IV）根据传票按科目编制科目日结单、轧平当日所有科目的借方和贷方发生额； （V）根据科目日结单登记总账； （VI）根据总账编制日计表； 财务处理程序如下图： 注：——> 代表财务处理程序 —>