2023年开始，企业购买古玩、字画，财税方面都要这样来处理！ 企业购入黄金应计入什么科目里面呢

2. 如果分期折旧，受益期间如何确定？

3、对于具有投资价值的字画，是否需要年末评估其价值变动？

分析

近日，国家税务总局颁布了《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）第五条关于文物、艺术品资产的税务处理问题规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。本公告适用于2023年及以后年度汇算清缴。

另外，国家税务总局公告2023年第17号文件出台前，对于2023年度之前关于古玩、字画支出的处理，部分税务局也给出过执行口径：

（一） 《浙江省国家税务局关于2006年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知》（浙国税所〔2007〕7号）中规定，企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。

（二） 《北京市地方税务局关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知》（京地税企〔2005〕542号）中规定，纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。

（三） 《沈阳市国家税务局关于2005年度企业所得税汇算清缴工作有关税政问题的通知》（沈国税发〔2005〕363号）关于“从拍卖行竞拍购入的物品，可否以拍卖行开具的手续费发票上注明的拍品价格入账，在企业所得税前列支？“这一问题明确：

根据拍品具体情况而定，如存货、固定资产等非货币资产，用于生产经营，可以列支按规定税前列支扣除；如高档字画、瓷瓶等物品，与生产经营无关，可以按会计制度入账，但不准税前列支扣除。

（四） 湖南省怀化国税局12366在回答“企业购买的名人字画记入哪个会计科目？所提折旧或摊销一律不能税前扣除吗？”这一问题时，作出如下答复：

这部分资产价值记入哪个科目，目前没有统一的规定，具体要看购入资产的目的，是投资性质的记入固定资产或无形资产，是经营性质的应该记入流动资产。如果记入固定资产或者无形资产，就涉及折旧或摊销的问题，有的观点认为这部分折旧或摊销一律不能税前扣除，依据是《企业所得税法》第十一条、第十二条规定，与经营活动无关的固定资产或者无形资产不得计提折旧或摊销费用。一般的企业购入名人字画确实与经营活动无关；但如果一个企业经营与字画有关的项目，购入名入字画为了吸引顾客前来欣赏，提高企业知名度，增加其商品的销售机会，那么这部分折旧与摊销应该是可以税前扣除的，所以不能一概而论。

优税智云税务咨询杨波分析：

一、税务处理

对于企业2023年度以前购入古玩、字画等艺术品税务处理，首先应根据当地税务机关是否有明确的规定，以确认这些物品是否属于与企业的经营活动和收入取得直接相关，并根据不同工艺品的性质确认扣除的时点是采购还是处置环节。

对于2023年度及以后购入的古玩、字画等艺术品税务处理，国家税务总局公告2023年第17号文件基本已经涵盖了主要用途：即用于收藏、展示、保值增值的，应作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

同时，《企业所得税法实施条例》第七十一条明确规定，企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。因此， 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。

国家税务总局公告2023年第17号文件在《企业所得税法实施条例》的基础上，将“投资资产”的范围做了扩大或补充，即增加了“用于收藏、展示、保值增值的”等文物、艺术品。也可以说，新政策的规定回归到“投资资产”中“投资”的本质，不仅仅限定到对外投资的股权和债权，也包括对内投资的特定资产（文物、艺术品等）。

二、会计处理

对于购入古玩、字画等艺术品的会计处理，目前没有具体的规定。但是，需要我们判断该物品是否具有投资价值，因为有些艺术品具有显著的升值趋势，税务机关有可能认为企业在持有该艺术品的期间，其价值在升值而非贬值，也就是不认可折旧的过程。