可转债2：可转债的会计处理 债券基金的利息怎么算的呢

《可转债1：类似于打新股的打新债》里面讲了新债申购的问题，今天就再来讲一下可转债会计处理的问题。一个知识、一个概念，得一层一层的剥，直到所涉及的所有层面都没有疑惑为止。既然起了可转债这个头，索性就把她剥光，如果有知友能提供一些实际操作层面的东西，那就更彻底了。

一、会计处理的原则、步骤

1.分拆确认：企业发行了可转债，就要在账簿上进行确认，这确认的第一步就要把其包含的负债成份和权益成份进行分拆。（注释：为什么要分拆呢？可转债的转股权包含了一定的价值，使得债券的票面利率相对于普通债券低，这个转股权的价值就是权益成份）

2.负债成分确认：负债成份的未来现金流量进行折现，即为负债成份金额。

3.权益成分确认：发行价格总额减去负债成份金额，即为权益成分金额。

4.交易费用分摊：按负债成份和权益成份的相对公允价值进行分摊。

注释：（1）交易费用会影响债券的实际利率，对于发行方来说，分摊交易费用后，承担的实际利率是高于市场实际利率的。（2）考试的话一般没这么复杂，如果真涉及到交易费用分摊，要看清楚是否要重新计算实际利率。

5.会计科目：实际收到的款项，借记“银行存款”等科目；负债成份面值，贷记“应付债券-可转换公司债券（面值）”；权益成份，贷记“其他权益工具”；借贷双方差额，借记或贷记：“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”。

二、范例

甲公司经批准于2017年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元。款项已收存银行，债券的票面年利率为 6%。债券发行后1年可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转股股份数。假定2018年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：

1.2017年1月1日初始确认：

（1）分拆确认：

负债成份的公允价值：200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）

权益成分的公允价值：200 000 000 - 176 656 400 = 23 343 600（元）。

（2）会计分录：

借：银行存款 200 000 000

应付债券--可转换公司债券（利息调整） 23 343 600

贷：应付债券--可转换公司债券（面值） 200 000 000

其它权益工具 23 343 600

（3）注释：负债未来现金流折现的折现率为9%。

2.2017年12月31日确认利息费用：

（1）确认利息费用：

确认利息费用要按负债成分的摊余成本×实际利率=176 656 400 × 9% = 15 899 076（元）

应付债券利息=债券面值× 票面利率=200 000 000 × 6% = 12 000 000（元）

差额计入利息调整= 15 899 076 - 12 000 000 = 3 899 076（元）

（2）会计分录：

借：财务费用等 15 899 076

贷：应付利息--可转换公司债券利息 12 000 000

应付债券--可转换公司债券（利息调整） 3 899 076

（3）注释：

本题是票面利率低，实际支付的利息费用（是按市场利率算的）比票面利息多。

如果票面利率高，债券价格就卖的高，实际支付的利息费用比票面利息少。

3.2018年1月1日债券持有人行使转换权（假定利息尚未支付）：

（1）转股数：

(200 000 000 + 12 000 000) div 10 = 21 200 000（股）。

利息调整科目余额=23 343 600 - 3 899 076 = 19 444 524（元）

转股时：债券面值200 000 000 和利息调整余额 19 444 524 都要全额转出。

（2）会计分录：

借：应付债券--可转换公司债券（面值） 200 000 000

应付利息--可转换公司债券利息 12 000 000

资本公积--其他资本公积 23 343 600

贷：股本 21 200 000

应付债券--可转换公司债券（利息调整） 19 444 524

资本公积--股本溢价 194 699 076

（3）注释：把债券面值、应付利息、权益成份公允价值、应付债券利息调整冲掉，倒挤数额计入资本公积--股本溢价。

三、知识延伸

通过范例又引申出下面两组概念，待后面的文章进行详解。

1.债券摊余成本、实际利率的概念。

2.折现率的选择与相关计算。

四、