究竟什么是租赁负债？如何通俗易懂的理解租赁负债的计量？全网最简单的大白话解释 利率和债券利率怎么算

大白话CPA重难点——会计·租赁（四）租赁负债的后续计量

前面学习了租赁负债的初始计量，租赁负债是按照租赁期开始日尚未支付的租赁应付额的现值进行初始计量，会计分录为：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额

银行存款

“租赁负债——租赁付款额”是未来要支付给出租人的所有费用，可以理解成包括未支付的本金和利息。“租赁负债——未确认融资费用”就是利息，因为是未来才支付，所以现在还属于没有确认的利息。“租赁负债——租赁付款额”和“租赁负债——未确认融资费用”这两个科目的差额，就是租赁负债的初始计量金额，就是租赁付款额的现值，即本金。

我们这一节开始学习租赁负债的后续计量，这一部分的逻辑并不是新知识，和我们之前学过的分期购买固定资产或无形资产的处理原理是一样的，就是在分期付款期间（这里就是租赁期内）分摊未确认融资费用。

后续计量就是讲初始计量中的未确认融资费用（利息）随着时间的经过，将未确认的融资费用变为确认了的利息费用，利息费用计入财务费用这个科目，这都是其他章节出现过的。也就是说，越接近租赁期结束，“租赁负债——未确认融资费用”的余额越少，到租赁期结束时变为0 。

上面我们回忆了初始计量，也做了一些铺垫，再正式学习后续计量就很好理解了。

一、正常情况下租赁负债的后续计量

在租赁期开始日进行初始计量，租赁期开始日之后进行后续计量，每期的计量方式为：

1. 确认租赁负债的利息

租赁负债等于租赁付款额的现值，也就是本金，所以，确认租赁负债的利息的意思就是确认本金在每期应支付的利息。

借：财务费用

贷：租赁负债——未确认融资费用

初始计量时融资费用还没有确认，现在随着每期支付租金，逐渐确认融资费用，也就是利息，每确认一笔融资费用，也就是多支付了一笔利息，财务费用也增加了。

2.支付租赁付款额

借：租赁负债——租赁付款额

贷：银行存款

“租赁负债——租赁付款额”是承租人的负债，站在租赁期开始日，未来要支付的所有负债，现在每支付一期，这个负债就减少一期（负债在借方表示减少）。

我们解决了后续计量分录中应该计入的会计科目，还得计算每个科目对应的金额。

租赁期开始日的本金就是租赁负债的初始金额，所以第一期末的确认的利息就是第一期期初的本金乘以利率，以后每期确认的利息（财务费用）都是这样计算，即每期的财务费用（利息）=期初的租赁负债的余额（本金）*利率。

这里的利率就是前面初始计量时学过的折现率，教材上称之为周期性利率，听起来很高大上，其实就是折现率，如果因为某种原因折现率需要调整，这里的利率也随着调整，所以称为周期性利率，仅此而已。

看个例题：

承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。

首先，租赁负债的初始计量。计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。

租赁付款额=450000*7=3150000元。

租赁负债=租赁付款额的现值=450000*（P/A，5.04%，7）=2600000元。（P/A，5.04%，7）等于多少不用自己计算，题目会直接告诉。

未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额的现值=3150000-2600000=550000元。

会计分录为：

借：使用权资产 2600000

租赁负债——未确认融资费用550000（未确认的利息）

贷：租赁负债——租赁付款额 3150000（总共应付的钱）

然后，租赁负债的后续计量。确认每期的利息和每期支付租赁付款额。

第一年年末确认利息费用：

借：财务费用——利息费用131040

贷：租赁负债——未确认融资费用131040

第一年年末支付租金：

借：租赁负债——租赁付款额450000

贷：银行存款450000

第一年年末支付的利息=期初本金2600000*5.04%=131040元。

第一年年末支付的450000元中包含的本金=450000-利息131040=318960元。

到第一年年末还没有支付的本金=期初本金2600000-第一年年末已支付的本金318960=2281040元。

第二年年末确认利息费用：

借：财务费用——利息费用114964.42

贷：租赁负债——未确认融资费用114964.42

第二年年末支付租金：

借：租赁负债——租赁付款额450000

贷：银行存款450000

第二年年末支付的利息=期初本金（就是第一年年末本金）2281040*5.04%=114964.42元。

第二年年末支付的450000元中包含的本金=450000-利息114964.42=335035.58元。

到第二年年末还没有支付的本金=第二年期初本金2281040-第二年年末已支付的本金335035.58=1946004.42元。

第三年、第四年……以此类推。

应该找不到比这解析更详细的讲义了，虽然写的很清楚，但还是需要静下心来看才能看得懂，这种比较复杂的计算过程需要清晰的思路，最好打印出来看，动手动笔动脑。

二、租赁负债的重新计量

租赁负债的重新计量，教材上说的很复杂，其实它的逻辑很简单，就是“变了的就调整，没变的就保持不变”。

我们在前面学过：

根据上面的三个等式可以看出，在租赁期开始日后，只要组成租赁付款额的任意一项发生变化，都会导致租赁付款额的变化，相应的租赁负债也会发生变化，进而使用权资产也会发生变化。此外，如果组成租赁付款额的项目没有发生变化，但折现率发生变化，租赁付款额的折现结果（就是租赁负债）也会发生变化。

在租赁期内，只要租赁付款额发生变化，承租人就应该按照变化后的租赁付款额调整租赁负债和使用权资产的账面价值。

这里还需要注意两点：

1.指数或比率发生变动

我们知道只有因指数或比率的变动引起的租赁付款额变动才计入租赁负债，指数或比例以外的变动引起的租赁付款额变动不计入租赁负债。这里的“指数或比率的变动”中只有浮动利率的变动才会引起折现率的变化，浮动利率以外的指数或比率变动不会引起折现率的变化，但会引起计入租赁负债的租赁付款额的变化。

上面这一段有点绕，需要多看两遍。再总结一下：

只有因指数或比率变动引起的租赁付款额的变动才计入租赁负债。指数或比率的变动中，只有浮动利率的变化才会引起折现率的变化；浮动利率以外的指数或比率的变化，不会引起折现率的变化，但会引起租赁付款额的变化，进而需要调整租赁负债和使用权资产的账面价值。

2. 购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权发生变化

如果发生承租人可控范围内的重大变化，导致之前合理确定的承租人会行使或不会行使购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的判断发生变化，进而调整租赁付款额的，相应需要调整租赁负债和使用权资产。

如果发生承租人不可控范围内的重大变化，导致之前合理确定的承租人会行使或不会行使购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的判断发生变化，进而调整租赁付款额的，不需要调整租赁负债和使用权资产。

这里的“可控范围内”就是承租人自己可以左右的，通过自己的意志、行动或影响改变和控制的。比如房价上涨、政策调整等，这些就是承租人不可控的因素。

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