浅谈进出口业务会计核算的特点和难点 银行会计外汇业务核算的特点包括

摘要：外贸公司的进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行。其主要特点表现在六个方面：难点在出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算、汇兑损益的确认、出口退税的核算等三个方面。

关键词：进出口外贸会计核算；特点；难点；外汇核销；信用证结算

1进出口业务会计核算的特点

进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行 但由于其业务是跨国境的商品交易，所以与国内商品流通业务的会计核算也有许多不同，主要区别在以下几个方面：

（1）要设置记录外汇业务的复币式账户

为反映企业进出口义务的收入、支出、结算，其会计核算要设置记录外汇收入、支出、结算等账户，如：“应收外汇账款”、“预收外汇账款”等 这些账户要求是“复币式”结构，也就是要同时反映外币和人民币金额

（2）要核算汇兑损益

进出口业务贷款一般用外币结算，而按现行《会计法》规定人民币是记账本位币，由于会计上收入、支出的确认入账时间和实际收、付时间的不一致，在汇率变动的情况下便产生汇兑损益，所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响

（3）要计算双重成本和盈亏

进出口业务会计核算不仅要核算销售成本和利润，还要计算“出口每美元成本”和“进口每美元赔赚额”，用于企业的经营决策和考核企业的进出口效益

（4）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例

进出口业务在货款结算、价格条件、关税计算等方面要符合国际惯例，否则容易引起贸易纠纷，遭受损失。

（5）受政策和贸易方式影响较大

在我国有外贸进出口经营权的企业除进行单纯的进出口贸易之外，还可选择各种贸易方式，来料加工、来样加工、进料加工、易货贸易、以产顶进等，各种贸易方式又有相应的优惠政策，核算上也有差别 另外外贸企业的进出口业务可分为自营进出口业务和代理进出口业务两部分，它们的核算内容也有差异

（6）在销售收入、成本的确认时间、标准方面与国内商品流通业务有关规定不同

我国现行会计政策规定：自营出口、代理出口销售收入的入账时间以商品装运出口。取得各种运输单证并向银行交单的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB）为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础；代理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入 在进口业务的成本核算时，进口商品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，以企业收到银行转来的全套进口单证，经审核与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进口商品购入的会计确认

2进出口业务会计核算的难点

（1）出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算

前面讲到出口商品销售收入统一以FOB价作为确认收入的标准，但实际上国际贸易中最常见的有FOB、CIF、CFR三种价格，当交易价格为CIF、CFR时，通常先以CIF或CFR价格入账，而实际支付CIF或CFR价格条件下的海外运费、保险费时再以红字直接冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格为准，而不是在确认收入时就进行价格调整 同样在核算进口商品进价成本时也是先以成交价格记入成本，实际支付FOB或CFR价格条件下的运费、保险费时再将这些运费记入成本，这样将成本调整到以CIF价格为标准 所以收入、成本的确认可总结为一句话，即商品进出口业务中发生的国内费用计入“经营费用”，发生的国外费用冲减商品销售收入或计入进口商品成本 在进行对外销售结汇发票账务处理时，按照国家会计政策，对于即将发生而没有付出的海运费和佣金，应该进行预提，直接借记“其他应付款―海运费”或“应付外汇账款”贷记红字冲减“自营出口销售收入”。

许多有进出口经营权的企业既从事国际贸易，又经营国内生产及贸易，核算上要求将内销与出口分开核算，当不能确定生产的或购入的货物是用于出口还是内销时，应先记入出口库存帐，内销时再从出口库存帐转入内销库存帐 借记“其他库存商品”贷记“库存出口商品”

（2）汇兑损益的确认

反映进出口外汇收入、结算的“复币式”账户，其会计处理应遵循外币业务的会计处理原则 复币式账户要求在按外币原币金额登记账户 将外币折算为人民币时可采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率 要定期（每月底或每季末或每年末）按期末汇率调整各外币账户的期末金额 即对外币各账户的期末外币余额按期末时的汇率进行折算，折算金额与原账面金额之间的差额为汇兑损益，按差额作会计分录调整期末账户余额

（3）出口退税的核算

出口退税是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，以不含税价格进入国际市场，增强产品的竞争能力 我国也实行出口退税政策 但是根据我国的实际情况，结合国内的资源状况，按照出口企业的不同性质和出口货物的不同，制定了不同税收政策和退税率 出口企业首先依据自己企业的性质和出口的货物确认本企业适用的退税政策 然后根据出口企业的性质选择出口退税的计算方法 目前实施的退税计算方法有两种：一种是“先征后退”；一种是“免、抵、退”。

3与进出口业务会计核算紧密相关的业务

（1）进出口外汇核销业务

进出口外汇核销是国家外汇管理的一部分 国家为了维持国际收支平衡，稳定本国货币，必须对外汇收支、外汇买卖、外汇进出国境、汇率等实施干预和限制 现行外汇管理法规规定：各单位收入的外汇除国家批准或另有规定外，必须卖给国家银行；所需外汇应按国家批准的计划或有关规定，向银行购汇 所谓进出口外汇核销就是：各单位的出口收汇和进口付汇按国家关于出口收汇和进口付汇核销管理的规定办理核销手续的业务 进出口外汇核销的具体步骤是：

第一步，在企业所在地外汇管理部门登记注册

第二步，申领进出口外汇核销单，在货物进出口时填报，进出口口岸海关进行审核签证，进出口货物没有外汇核销单海关不予办理进出口报关手续

第三步，持经海关审核签证后的进出口核销单，连同报关单、进出口发票和收汇结汇单或购汇付汇单到外汇管理部门办理核销

出口收汇核销同时也是企业办理出口退税的必须条件，没有收汇核销的出口货物不予办理出口退税 所以进出口外汇核销单是会计核算的重要单证之一 进出口外汇核销业务工作视企业的进出口业务量的多少，可由专人负责，也可由会计人员兼职

（2）进出口信用证结算业务

目前国际贸易常用的结算方式有三种：汇款、托收、信用证 汇款和托收这两种结算方式只在一定条件下使用，汇款适用于预付货款、支付佣金、运杂费等，或少数鲜货、紧俏商品的货款结算，托收适用于买方资信好或卖方商品滞销时的货款结算 而信用证结算方式，是以银行作为买卖双方的中间人或担保人，属于银行信用，对买卖双方都有利，是国际贸易中主要的、比较完善的结算方式，被广泛应用 作为财会人员不仅要参与选择安全的结算方式，还应了解信用证相关银行（开证银行、通知银行、议付银行、付款银行）的资信，选择资信好、服务好、熟悉信用证业务的银行办理信用证业务，保证本企业货款、货物安全收回

参考文献：

[1]张亚斌。国际贸易理论与实务[M].长沙：湖南人民出版社，2002.

[2]吴百福。进出口贸易实务教程[M].上海：上海人民出版社，2001.