注会会计第二十二章 中国银行外汇牌价汇率换算公式表

01 汇率

汇率是两种货币相兑换的比率。

（一）即期汇率的选择

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是企业发生的外币兑换业务或涉外外币兑换的交易事项，应该按照交易实际采用的利率（即银行买入价或卖出价）折算。

[例题1.单选题]甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2x20年8月1日，将25000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.50元人民币中间价为1美元=6.55元人民币，，卖出价为1美元=6.60元人民币，该项外币兑换业务产生的汇兑差额为()元人民币。

企业用25000美元兑换人民币=25000*（6.5-6.55）=-1250元。

会计分录如下：

借：银行存款--人民币 162500

财务费用--汇兑差额 1250

贷：银行存款--美元 163750

[例题2]甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算2x20年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=8元人民币，当日的中间价为1欧元=7.7元人民币。有关会计分录如下:

借：银行存款--欧元 10000*7.7= 77000

财务费用 3000

贷：银行存款--人民币 80000

（二）即期汇率的近似汇率

是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日期即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。

汇率变动不大的，也可以采用即期汇率近似汇率进行折算。

[真题3●多选题]甲公司以人民币为记账本位币，2x17年发生的有关外币交易或事项如下: (1)外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同; (2) 支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同; (3)年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素，下列各项关于甲公司2x17年，上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。(2017年)

A.偿还美元货款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账。

B.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账。

C.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值。

D.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入

当期损益。

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企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算。

[例题4.单选题]甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=8.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=8.28元人民币; 6月1日的市场汇率为1欧元=8.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=8.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=8.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元人民币。

该应收账款=500*（8.35-8.28）=35（万人民币）

2.非货币性项目

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，例如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票，基金）、固定资产、无形资产。

提示：预付账款、预收账款和合同负债属于非货币性项目。

[真题5，单选题]下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是()。

(2023年)

A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益。

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差

额计入其他综合收益。

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益。

D.收到投资者以外币投入的资本时，外投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额。

C

预收账款属于非货币性资产，期末不调整汇兑损益，A错误；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入财务费用。选项B错误；企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，二十采用交易日即期汇率折算。

[真题6●单选题]甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付;原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为()。

(2012年)

A.-220万元

B.-496万元

C.-520万元

D.-544万元

80万*（6.5-6.8）= -24万； 这里是应付账款，相当于我们应付的少了，是一项收益

1000*6.5-7020 = -520 +24 = -496 万。

(3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益)。

回(4)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具)形成的汇兑差额,应当计人当期损益，并且应用实际利率法计算的该外币货币性金融资产的外币利息产生的汇兑差额,应当计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产(权益工具）产生的汇兑差额，与其公允价值变动均计入其他综合收益，但是该金融资产的外币现金股利形成的汇兑差额，应当计入当期损益。

【真题7·多选题】下列各项金融资产或金融负债中,因汇率变动导致的汇兑差额应当计入当期财务费用的有( )。(2023年回忆版)

A.外币应收账款

B.外币债权投资产生的应收利息

C.外币衍生金融负债

D.外币非交易性权益工具投资

AB

【真题8·多选题】甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下:

( 1)为建造固定资产借入外币专门借款，资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本;

(2）自境外市场购入的存货,期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值,并以此为基础计提存货跌价准备;

(3)以外币计价的交易性金融资产，期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益;

(4)收到投资者投入的外币资本,按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）

A.以外币计价的存货跌价准备的计提

B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理

C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认

D.股东作为出资投入的外币资本的折算

ABC

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