家族信托中美国受益人信托利益分配出境和税收问题

原标题：家族信托中美国受益人信托利益分配出境和税收问题

很多客户在考虑做家族信托时都会问到一个问题：客户是中国国籍，准备在中国设立家族信托，孩子是信托的受益人，但是孩子未来可能会移民到美国，这样对设立信托有什么影响吗？孩子成为美国人后，信托分配的资金是否可以出境汇往美国呢？是否需要交税呢？

1、美国国籍/绿卡持有者是否能成为国内家族信托的受益人？

首先，我国法律上没有禁止外籍人士在国内设立家族信托，对受益人的国籍也无限制。

但是，一些信托公司从风控角度考虑会对委托人有国籍限制，尤其是具有美国税务居民身份的委托人。美国税务居民受到FATCA法案的限制，其在海外开设金融账户时，海外的金融机构有向IRS报告和提供数据的责任，比较繁琐。

有的信托公司为了规避上述问题，在设立家族信托时便限制美国税务居民成为委托人。但受益人是否是美国税务居民身份一般不加以限制，但一般会在信托合同里约定，委托人/受益人有如实告知信托公司其税务居民身份的披露义务。

2、受益人是美国国籍或持有美国绿卡，其在国内的家族信托利益分配收入是否可以出境汇往美国？

接下来我们区分几种情况讨论：

（1）受益人没有取得美国国籍或绿卡，比如只是在美国留学，按“境内个人”进行外汇管理。受益人每年具有5万美元的便利化购汇额度；若超过上述金额的，凭本人有效身份证件、有交易额的相关材料（学费、生活费、就医等等）到银行办理。此时家族信托的信托利益分配收入是受益人在境内的合法财产来源，和其他合法财产一样，汇出无区别，但是汇出需要有符合外汇管理规定的用途。

（2）受益人取得美国绿卡，保留中国护照的情况下，按“境外个人”进行外汇管理，无每年5万美元的便利化购汇额度，但享有每年5万美元的便利化结汇额度。此情况可参考按“个人移民财产转移”相关规定办理其移民前取得的国内合法财产金额的转移出境（一次性申请），办理时需提供中国户籍注销证明、收入来源证明、税务证明等。后续在境内陆续还有收入的，原则上可以按照“境外个人经常项目合法人民币收入”办理购汇。根据目前的规定，境外个人的“经常项目合法人民币收入”包括兑换未用完的人民币兑回外币现钞、退职金、离休金、离职金、退休金、抚恤金、职工报酬，以及其他合法经常项目收入。信托分配的资金没有明确在列，但可能属于其他合法经常项目收入。若属于其他合法经常项目收入，需要提供有效证件、收入来源证明材料以及税务凭证，经银行审核后方可汇出。

对于信托分配的资金是否能出境目前尚无明确规定，以上供参考，具体个案仍需看具体情况处理。

（3）受益人取得美国国籍后，按“境外个人”进行外汇管理，无便利化购汇结汇额度。购汇方式基本和第（2）种情况一致。要注意的是，“个人移民财产转移”原则上只能申请一次，移民转移必须一次性申请拟转移出境的全部财产金额。若移民前在境内无财产的，取得外国国籍后，也可以直接适用“境外个人经常项目合法人民币收入”对其之后在境内取得的合法收入办理购汇。但信托分配的资金是否能出境，还是需要看具体情况和外汇局沟通处理。

3、美国受益人获得的信托分配的资金是否要交税呢？

我们依旧分情况讨论：

（1）受益人没有取得美国国籍或绿卡，且未达到实际居留标准的，受益人为非美国税务居民，其境外收入在美国不征所得税；若受益人未取得绿卡但达到实际居留标准的，为美国税务居民。此时境外信托（即在中国设立信托）为“外国赠与人信托（FGT）”，信托收益相当于一笔来自海外的赠与，按美国税法规定，赠与税由赠与人交纳而非受赠人缴纳，所以信托收益不构成受益人在美国的应税所得，受益人需申报但不纳税（委托人在世的情况下）。

（2）受益人取得美国绿卡保留中国护照，或受益人获得美国国籍，受益人均为美国税务居民，此时境外信托为“外国赠与人信托（FGT）”，如上所述受益人需申报但不纳税（委托人在世的情况下）。

（3）委托人去世后，“外国赠与人信托（FGT）”就会转变为“外国非赠与人信托（FNGT）”，具有美国税务居民身份的受益人将会就其收到的信托财产（不论来源于信托本金还是信托收益）分配缴纳所得税。

（4）受益人是否会就信托收益被中国税务局征税？信托收益在国内是否要被征税，目前我国税法无明确规定。实践中国内税务局做法不一。有的税务局以没有具体政策为由，放弃对受益人获得的信托收益的税收征管。信托公司也暂不对信托收益在分配时进行代扣代缴。

作者：郑 苒