新税改对高净值人士财富规划影响及家族信托税务筹划

个人为单位或他人提供担保获得报酬、近亲属之间赠与、继承房屋之所得、宣传、广告礼品所得。二是将税收递延型商业养老保险的养老金收入所征税款由计入“其他所得”项目调整为计入“工资、薪金所得”项目。三是根据经济社会的发展变化，对剩下六条原按“其他所得”征税的政策予以废止。

值得注意的是，在新个税条例下，民事信托的受托人和代持人获得的收入以及受益人获得的信托收益不属于法律规定的“偶然所得”，不需要缴纳个税。

2、新个税下的纳税身份和征税范围

判断个人纳税身份和征税范围主要从两个维度出发，可将其划分为A-F六类，如下图所示。

两个维度中，一个是 有无住所，如果是有住所，则被判定为居民个人身份，是完全税收居民，无论境内所得还是境外所得都需要缴纳个税；另一个是 居住天数，如果是无住所，但已 居住连续满6年（每年在中国境内居住累计满183天，且每年没有连续出境超过30天），也会被判定为居民个人身份、完全税收居民，无论境内所得还是境外所得都需要缴纳个税。

同时，根据个税条例第四条：在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的，其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。 该条款下，B-E类税务身份的个人无需针对来源于境外且有境外支付的所得缴纳个人所得税，且该四类人群更倾向于在海外设立信托。

完全税收居民如果在国内设立信托，但后续信托委托人以及受益人的纳税身份发生变更，就会给信托的运行带来很多麻烦，例如，有些信托委托人、受益人在信托成立时为中国税收居民，但在信托存续期间移民至美国，成为美国税务居民，由此产生一系列境外税务申报、纳税等问题。

所以有些信托受托人会在信托设立之初设立 受益人变更机制，即约定若受益人的纳税身份变更为美国税务居民，则信托终止或者变更受益人为其他中国税务居民，再通过该税务居民将信托受益赠与美国税收居民（原受益人）。

3、个人反避税条款的认定

根据个税条例第八条规定，有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整:

(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；

(二)居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低(12.5%以下)的国家(地区)的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;

(三)个人实施其他不具有 合理商业目的的安排而获取不当税收利益。

税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

上述三条可谓是直接将税收征缴穿透至个人，严厉打击个人境内外逃税，强化对高净值人群的避税管理。一旦纳税人出现上述三条之一的情形，均可被确认不合理避税，税务机关就有权要求纳税人补征税款并承担利息，这对中国高净值人群隐瞒海外收益的行为无疑是一记重击。

此外，2018年9月，国家税务总局与100多个国家地区税务主管部门按照 《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》（即俗称的“ CRS”），开展首次交换金融账户涉税信息，实现国与国之间税务信息自动交换。如此一来，中国税务部门能够轻易获取高净值人群在海内外的涉税信息，并就中国完全税收居民隐瞒的海外收益补征税款。

但目前，从操作层面来说，由于信息的庞杂以及不透明 ，一般情况下国内税务机关很难针对个人执行反避税条款，除非是上市公司的个人股东，因其股东结构透明、公开资料披露较多，税务机关能够通过其组织架构穿透到个人，对其执行反避税条款，补征税款。

二、家族信托设立过程中的“税务瓶颈”及税务筹划

目前来说，我国信托财产转移的税收制度尚未建立，货币性财产装入信托成本较低，委托人、受托人、受益人都无需缴纳各种税费，但非货币财产装入信托的成本较高。以房产为例，根据我国税法规定，国内家庭成员之间的房产赠与、继承税收较低，接受人无需缴纳增值税、个人所得税，只需缴纳契税和印花税，税费较低；相反，如果将房产置入家族信托中，不管是委托人还是受托人，双方都需要缴纳各种税费，并且还面临着国内信托财产登记制度不健全的问题。因此， 相较于家庭成员之间直接赠与、继承，房产类家族信托税费较重。

现阶段，房产装入家族信托有三种方式：一是设立资金信托，直接持有房产；二是设立 有限公司型的特殊目的载体（又称SPV）购买房产，再通过家族信托直接持有SPV股权，间接持有房产；三是设立 有限合伙型SPV持有房产，通过家族信托直接持有SPV股权，间接持有房产；其中，以SPV方式持有房产的购房成本较高，需一次性付款，不能贷款，同时需要缴纳3%的全额契税，以及每年缴纳房产原值*70%*1.2%的房产税，此外，如果房产发生交易无任何税收优惠，会产生包括但不限于增值税及附加税、土地增值税、印花税以及企业所得税等税收成本。

目前在我国，虽然家庭成员直接赠与、继承房产产生的税费较低，但在家族房产隔代传承的效果上不如信托，例如委托人想要把名下房产传承给自己孙辈并且隔离自己的儿女，但往往面临孙辈目前是未成年人，监护人是委托人想要隔离的儿女，这就导致传承给孙辈的房产